新会计准则下企业合并财务报表问题研究

来源:用户上传      作者:宋红双

　　[摘 要]随着我国经济体制的不断深入，现在石化设备制造企业面临的经营环境也发生了巨大的变化。企业之间由于业务的关联导致很多时候需要进行财务报表的合并，而合并的方式也在不断地复杂化。因此针对企业财务报表的合并新的企业会计准则对其中的很多内容进行了规范，同时企业报表合并的理论也发生了很大的变化，文章根据新会计准则对企业合并报表的相关问题进行了探讨。
　　[关键词]新会计准则;财务报表;合并
　　随着经济全球化和世界经济一体化时代的到来，我国的企业在参与国际贸易的过程中也在不断学习国外先进的企业管理制度和经验，从而让企业管理更加的科学和现代化。在企业发展的过程中由于业务的融合和扩张经常会有企业之间合并的情况发生，从而出现了很多大型的企业集团，这些都给企业财务报表的合并带来了新的挑战，同时也给财务人员提出了更高的要求。在这种形势下新的企业会计准则应运而生，财政部参考国际企业财务报表合并的标准对我国的企业会计准则进行了修订，对企业合并范围也做出了明确的劃分，同时也将企业合并原则进行了重新规定，对于企业合并应该披露的内容以及企业合并的分类进行了重新的规范，为企业合并提供了参考依据。在新的会计准则体系下，重要性原则已经不再是企业合并会计报表中唯一注重的原则，同时也对原有的比例合并法进行了改变，比如新会计准则规定子公司的所有者权益中不属于公司的份额作为非控制权益在企业的合并报表中所有者项目下面单独列示。这也说明了企业准则对于企业合并报表的要求变化是非常大的。
　　1 企业合并财务报表简介
　　企业合并就是企业为了能够扩大生产经营规模，形成规模经济效益或者能够打通企业产品生产的上下游关系采取的通过吸收或者对企业进行控制而形成的经济行为，通常情况下根据合并与被合并企业是否受同一家企业控制可把企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种。按照企业合并的结果可以把企业合并分成控股合并、吸收合并和新设合并。对于企业来说，合并另一家企业的主要目的和动机是能够获得被合并企业的净资产或者能够对被合并企业进行控制。在企业进行合并以后就要编制企业合并财务报表。在对企业会计报表进行合并编制时母公司应该把需要合并的所有子公司都纳入合并范围当中，同时将母子公司的一些往来、控股、投资等经济行为进行内部抵消，按照抵消后的金额作为企业集团的会计报表数，这样才能够真实地反映整个企业集团内部的财务状况、经营成果和现金流量，避免企业合并时由于合并企业之间的往来交易、相互持股或者投资造成企业合并会计报表中资产、负债和所有者权益的虚增情况。通过合并财务报表企业集团的经营行为能够得到最真实的体现，在对企业集团报表使用中或者决策时可以根据最真实的会计信息来判断，同时也可以根据合并报表了解企业集团的运作情况，因此企业合并报表在企业集团的经营管理中至关重要。
　　2 新会计准则下企业财务报表合并问题
　　2.1 改变了原有的财务报表合并范围
　　在旧的会计准则体系下，对于企业会计报表的合并范围通常包括了母公司及其子公司。但是在新的会计准则下对于合并会计报表的合并范围发生了变化，扩大了合并的范围，现在的会计报表合并除了传统的母公司和子公司，还包括了母公司能够起到实际控制作用的子公司，也就是只要企业能够对子公司进行实质的控制就要纳入合并会计报表的编制范围内，这一规定与国际会计的准则趋于一致，但是在实行的过程中本身就存在很多难以解决的问题，尤其是在企业之间的复杂持股的合并问题上，没有准确的定义和格式条款。
　　对于子公司拥有不同比例持股条件下的核算也没有明确的规定，这样就会导致不同的财务编制标准会得出不同的结果，造成企业合并报表缺乏真实性和可比性。其次也没有准确的定义什么是实质控制，这样就会让企业合并会计报表的编制过程中，会计人员无法掌握真正明确的尺度和标准，这就会导致企业合并实际控制的尺度和标准无法准确的界定，导致很难判断什么企业能够纳入会计报表合并范围之中。最后是暂时性控制的问题，在新会计准则上也没有明确的划分，导致了实际操作上存在一些困难。
　　2.2 少数股东权益和损益变化
　　传统的会计准则存在一些不明确的问题，比如对少数股东权益的定义上到底属于权益还是负债没有明确的说法，在新会计准则下有了明确的界定，要求在合并利润表中的净利润项目前单独设置少数股东权益，这也就是说承认了少数股东权益的合法地位，同时将少数股东权益当作了所有者权益来进行会计处理，在企业合并过程中会产生商誉，商誉由全体股东共同享有，体现出与国际会计准则一致的做法。新会计准则对于净资产公允价值的认定也有了明确的规定，但是由于我国资本市场相对来说不完善，因此对于净资产公允价值的评估还没有制定一套科学合理的会计操作体系规范，这就会导致企业合并中由于会计操作不同导致商誉价值不符合实际或者存在虚假收购的问题，导致评估资产公允价值存在不确定性。
　　3 新会计准则下完善企业合并财务报表的路径
　　3.1 明确界定合并会计报表范围
　　新的会计准则对企业合并以后的财务管理提出了更高的要求，在企业合并时要根据企业发展战略对企业的合并工作进行科学的分析，尤其是要认真的考虑企业能否真正对被合并企业实施控制，可以参考国际会计准则中的相关内容或者向先进的国家学习，确定好相关的合并范围以后合并会计报表就要将符合会计报表合并条件的所有企业都纳入合并范围中，如果不是在会计期初合并还需要调整合并资产负债表和合并利润表，对期初会计数据进行追溯调整。
　　3.2 对公允价值进行准确的评估
　　在企业合并中经常涉及的是对被合并企业净资产公允价值的评估，在现在的会计处理规范中通常评估净资产公允价值可以采用市场法、收益法和成本法。由于我国的资本市场相比较来说还不太完善，因此市场法不太适用于我国。因此在合并中可以采用收益法，采用现金流折现的方式来评估被收购企业未来盈利能力的现值，作为确定公允价值的核算基础，这种操作方法计算简便，而且容易操作。成本法则是在以上两种方法都无法使用的情况下采用的一种价值计量方法。不同的净资产公允价值评估方法对企业合并的结果会产生重大的影响，因此在企业合并过程中，要对净资产公允价值评估方法进行谨慎的选择。
　　3.3 强化企业内部的财务管理
　　新会计准则对于企业财务报表的合并既是一个难得的机遇，同时也是对会计人员的挑战，因此在新会计准则实施的过程中，企业内部财务人员也要进行调整，要通过不断的调整来适应新会计准则给企业内部财务管理带来的影响，作为合并中的母公司要做好财务的记录工作，确保母公司的价值能够得到公平的体现，让企业对自身的经济发展情况有一个清醒的认知，从而让企业的会计核算更加规范。
　　4 结语
　　随着经济的发展，企业之间的合并也成为一种常态化的工作，因此对于企业合并会计报表的编制也成了财务人员的重点工作之一。新会计准则对于企业会计报表合并提出了新的规定，但是还存在合并范围不明确、不具体的情况，需要会计人员在会计工作实践中根据自身经验进行分析判断，从而不断地提升企业合并财务报表的编制水平，让企业的财务管理更加科学合理，促进企业在市场竞争中取得更好的发展。
　　参考文献：
　　[1]赖光林.新会计准则在合并财务报表上的主要变化及其对企业的影响[J].现代经济信息，2019（5）.
　　[2]李永芸.新会计准则下企业会计报表合并实务的现实选择——评《企业合并与合并财务报表》[J].染整技术，2018（9）.
　　[3]温毓敏.新会计准则下合并财务报表的会计处理初探[J].纳税，2017（32）.
转载注明来源:https://www.xzbu.com/2/view-15260156.htm