浅议军工科研单位成本管控
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作者:查灿
[摘 要]文章分析了当前军工科研单位成本管理中存在的问题以及产生的深层次原因，提出了明确成本管理职责、强化成本管控意识、建立目标成本体系、推进全面预算管理、成本控制点前置、完善管理信息系统等一系列建议，希望能为军工科研单位提高成本管理水平提供借鉴。
[关键词]成本管控;军工科研单位;控制点前置
[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2020.10.103
成本管控是企业发展必须关注的重要内容之一，也是提升企业经济效益，促进企业持续发展的重要保障。随着国有企业改革、事业单位改制、军品采购制度及价格体系改革等新形势变化，军工单位逐步成为了完全市场竞争主体，军工产品的成本管控水平既关系着国家军费使用效益，也决定着军工企业盈利能力、经营状况和可持续发展潜力。文章以军工科研单位成本管控为主题，通过对军工科研单位成本管控中存在的问题及原因分析，从而提出有针对性的措施和建议。
1 军工科研单位成本管控现状
（1）成本归集不准确、核算方法不适合。单位内部管理不善、监督不力导致成本归集不准确。例如因合同未及时签订、发票未及时催要、发票到手后未及时处理等各类原因而成本入账不及时不准确，部分成本入账延迟甚至长达数年;因项目计划立项延迟、物资批量申购和报销图方便等原因导致项目之间成本相互挪用相互挤占;为了应对军品审计审价等特殊要求而人为调节军品项目之间的成本等。这一系列问题非常普遍，成本核算较为粗放，账面成本信息失真，无法真实反映产品的成本利润情况。
间接成本分摊核算没有有效的方法。由于军工科研事业单位的特殊性，科研项目主要依靠国家拨款，对项目成本的核算有诸多要求和限制。军工科研单位分摊间接成本缺乏合理有效的依据，有的单位依据人工工时分摊，但工时定额的基础统计数据准确性有待商榷，且该分摊方法更适用于劳动密集型产业，运用到科研机构则难以反映单位资产和技术等投入水平;有的单位依据项目收入占比法进行分摊，或者直接依据项目审计审价需要成本的空缺额度调节分摊，极有可能使成本信息失真，无法提供真实有效的决策信息。
（2） 军品研制较复杂、成本管控难点多。成本的影响因素诸多，军品的特殊性决定了其成本管控难度更大。一是技术状态不稳定。由于军工产品的技术含量较高、研制过程复杂、技術状态不稳定，存在状态更改、使用材料变更、试验周期拉长等诸多不确定因素，很容易形成成本沉淀。二是研制周期跨年度。项目研制周期较长，成本开支一般跨2～5个年度，既要关注项目各年度成本分布，又要注意全研制周期的成本情况，部分项目在未完全定型情况下生产和研制同时进行，造成成本控制难度大。三是生产任务紧、生产环节复杂、涉及部门多等，各个环节组织不当造成成本增加，例如项目计划不当、生产周期紧张、外协外购管理不够精细、生产加工过程中的各种浪费等都会一定程度上造成成本增加。
（3）定额数据不完善、预算编制不合理。由于军品业务批量小、品种多的特点，军工科研单位的材料消耗定额、工时定额、工艺定额等成本定额的基础数据不完善，例如研发人员的设计、调试工时以及外场测试试验、返工返修工时等工时定额难以统计，人工成本、制造费用等没有科学合理的分摊依据，对成本核算的支撑力度不够，也是成本管理的薄弱环节。
军工科研单位的全面预算管理未能真正发挥作用。全面预算要求全员参与、共同配合完成，具有很强的科学性和全面性。但是，许多单位对预算管理的认识不到位，成本管理相关资料数据不完善，业务部门没有意识到预算的重要性，仅仅为了应付财务的任务，使得预算编制不科学，具有较大的随意性，可操作性差;而财务人员不懂项目相关技术要求，预算编制多是以原有的历史资料数据为准，缺少一定的针对性。另外，预算的调整存在较大随意性和主观性，预算的执行缺乏监督和考核机制。
2 成本管理问题的原因分析
（1） 成本管理意识淡薄、动力不强。国家颁发的《军品定价议价规则》中明确军品的利润按军品成本的5%核定，而军品定价采用事后审定价格模式。这可能会出现成本越高、价格相应也越高的不合理现象，使得单位相关人员形成了高成本可获得高利润的意识，从而缺乏降低成本的根本动力。
军工科研项目资金主要来源于财政拨款，市场化竞争程度低，受到计划经济时期指令性生产任务的影响，军品成本不是军工科研单位重点考虑的因素，大部分单位更注重于项目前期的挣揽和后期的实施及验收，对项目资金的使用和成本的管控意识比较淡薄，日常科研生产过程中损失浪费、多投多备现象严重。
（2）成本管理责任不清、业财脱节。不同的业务环节和主体，对成本的影响方式和可控程度是不同的。军工科研单位大都将成本费用的管控职责局限在财务部门，然而负责设计、生产、采购等环节的科研生产相关部门是决定成本发生的根本，财务部门的成本核算存在滞后性，已经是成本管控的最末端环节，无法实现有效成本的管控作用。
成本管理工作的开展需要相关部门、相关人员的有效配合，财务部和科研生产部门之间缺乏有效的沟通与交流，业财融合程度不够，导致财务人员对项目进展和成本构成不了解，无法深入分析成本差异形成的原因， 成本管理很难按照标准要求进行;财务部门与科研生产部门之间职责界定不清，对于科研项目成本管理互相推诿，使得科研项目的成本管理难以有效开展。
（3）成本管理目标不明、手段落后。管理者的行政化思维模式使之更多的考虑单位考核指标完成情况， 有时需要压缩成本，提高利润水平;有时需要调节开支，平衡利润指标，因此成本管理的目的主要是配合调节考核指标，没有一个明确长远的成本管理目标。这样，很容易在成本管理的过程中产生急功近利的行为，对单位的长期可持续发展不利。
部分军工科研单位成本相关的管理制度陈旧甚至没有，一直沿用老一套成本管理模式，无法对现阶段的成本管理起到很好的指导作用。另外，成本价格信息数据采集困难，由于成本管理相关基础工作相对薄弱，各类信息系统、各种数据资料都是分散的、没有集成化，原始数据采集难度较大。成本管理相关人员缺乏合适的工具获得必要的成本信息，更助推了对成本价格信息漠不关心的局面。 3 加强军工科研单位成本管理的建议
（1）建立成本管理责任体系，完善考核激励机制，提升全员成本管理意識。明确科研生产过程中经营、财务、计划、科研、生产等各相关部门的工作职责，各部门根据职责范围负责相应类型的成本管控，将成本核算及成本管理责任进行细化，例如市场部门对产品定价负责、研发部门对产品设计的目标成本负责、生产部门对实际数量耗费与定额数量的差异负责等。按细分的经营业务单元，建立相应的成本责任体系，让成本管理结果与各部门经营业绩关联，各司其职，各负其责，全员参与。
成本管理的目标、方法是人制定的，成本控制手段和考核措施是由人来履行的，再好的成本管理方案，如果没有全体员工的精诚合作，必然不能获得满意的效果，因此，发挥全员在成本管理中的主观能动性是成本管理的关键要素之一。成本管理除建立成本管理相关制度外，还必须建立与之相适应的激励考核机制，将成本管控与自身的切身利益关联，变被动为主动，提高全员成本意识，充分调动全员的成本管理积极性。
（2）以标准成本为基础，深入落实全面预算管理，建立全生命周期的成本管理模式。借助产品材料消耗定额、工艺定额、工时定额等基础信息，制定产品的标准成本数据。通过对比分析实际成本与标准成本的差异，包括实际投产成本与标准成本之间的材料数量差异分析、采购价格差异分析、外协和加工费差异分析等，发掘关键环节的成本控制弱点，从而对识别出的管理问题做出相应的内部控制优化。
建立以成本费用控制为核心的全面预算管理模式，完善预算管理和考核制度。一是预算编制方面要优化编制流程和方法，结合项目的市场定价规则以及项目进度计划、资源需求和配置计划，运用科学的方法编制项目全周期预算和分年度预算，同时加强财务和业务的沟通和融合，确保预算、核算和项目实际更贴合。二是预算执行方面要严格分析和考核机制。预算一经下达应严格执行，预算的调整需谨慎合理并经授权审批，同时，加强预算中期和后期对执行差异的比对分析，根据执行情况对项目组和相关单位进行考核奖惩，促使成本控制由事后监督变为事前预控。
（3）成本控制点前置到关键环节，实现“事前、事中、事后”三阶段控制措施。事前控制阶段的关键点在于设计研发环节。有人称“产品的成本有70%～80% 是设计出来的”，因此在设计环节实施成本管理意义重大。材料确定，工装、设备选择，试验种类和标准等直接决定了产品成本高低。围绕目标成本实现来开展设计，用目标成本约束产品设计，在产品设计之初就将成本设定和控制在可接受范围，并充分考虑生产过程中不可预见各种因素，减少设计修改、工艺修改等造成不必要的成本浪费。
事中控制的内容主要是采购外协和生产制造环节。采购外协环节成本管理重点在兼顾产品技术性能的前提下选用低成本、高质量的配套供方，加强采购监督管理，健全严格的采购管理制度，坚持“货比三家”原则，组织开展价格谈判，降低采购成本。生产制造环节是产品的具体实现过程，包括生产物料消耗和产品质量控制。单位需要对其生产过程中投入的原材料以及能源消耗进行剖析，形成科学合理的控制方案，完善现有的运作模式，有效降低可能投入的成本。
事后控制主要针对产品实际发生的各项成本进行严格核算，全面完整地体现产品从设计开发、生产加工到售后维护等全流程的成本费用支出。将实际发生的成本与产品立项之初所设定的目标成本进行对比，分析发生成本偏差的主要原因，并反推调整项目事前事中控制策略，为经营决策提供真实有效的数据支撑。
（4）健全成本核算基础工作，完善成本管理信息系统，建立精细化成本管理体系。现阶段的成本核算、数据统计、业财融合都离不开完善的信息系统支撑。军工科研单位应充分利用信息化、网络化的便捷性，打破单一系统的界限，建立项目管理信息系统，全面呈现项目相关的计划节点、生产进度、经费收支、定额数据、成本归集等基本信息，实现业务数据与财务数据的完全融合，实现全过程的成本数据核算与管理，使成本数据能真实反映产品成本及构成，提高成本信息的准确性和及时性，提升成本管理效率，支撑全过程的成本预测、控制和分析。
成本管理问题不是一夕之间产生的，它是行业发展过程中遗留下来的问题。所以成本管理问题也不是一时半会就能解决的，这需要一个长久的过程。文章分析了当前军工科研单位成本管理中存在的问题以及产生的深层次原因，通过明确成本管理职责、强化成本管控意识、建立目标成本体系、推进全面预算管理、成本控制点前置、完善管理信息系统等一系列措施，一定程度上可以强化单位成本管控水平，提高单位的市场核心竞争力和持续发展能力。
参考文献：
[1]李春雪. 新形势下事业单位成本管理与控制研究[J].财会学习，2017（2）.
[2]熊文烽. 关于军工科研院所项目成本管理的思考[J].中国总会计师，2010（3）.
[3]倪越星. 军工科研单位成本管理存在的问题及建议[J].经济论坛，2007（16）.
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