国有企业管理会计应用探析
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作者:颜世鹏
[摘 要]作为国家经济体制改革的先锋部队，一些大型国有企业在转变思路，对管理会计的运用进行探索。文章通过分析国铁集团的管理会计工作现状，发现其中存在的问题，提出从人才培养、改进工作方式等方面入手，提高国有企业管理会计应用水平。
[关键词]国有企业;管理会计;中国国家铁路集团有限公司
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.30.154
1 必要性
随着国家经济的转型升级，国有企业面临着越来越激烈的市场竞争。瞬息万变的市场环境以及国际化的市场竞争，给企业的运营能力和管理水平提出了更高的要求。因此，从财务工作的角度出发，管理会计工具的引入势在必行。其必要性主要体现在以下三个方面。
1.1 有助于国有企业提升运营能力和管理水平
管理会计工具能为国有企业的管理者提供与决策更相关、更有用的信息，如更准确地产品或产品线成本，更全面的财务数据挖掘和分析等，帮助企业的管理者做出更有效的决策，从而降低成本，提高效率。
此外，管理会计还能帮助国有企业找到发展中的平衡点，如短期与长期的平衡、内部与外部的平衡、目标与能力的平衡等，从而使管理者在激烈的市场竞争中，找到更适合企业的战略路径，谋求更大的价值和更好的发展。
1.2 有助于建立完善的评价体系
从企业的角度出发，管理会计工具可以帮助企业建立自身的评价体系。管理会计中常用的评价体系如关键绩效指标、平衡计分卡等，都是围绕着企业的战略目标展开的，企业通过对战略目标进行分解，将企业的目标逐步分解为部门的目标及个人的目标，从而使得每个部门、每个员工的工作方式与实现企业目标相吻合，最终促使企业战略目标的实现。
1.3 有助于激发国有企业的创新发展潜力
当企业拥有了较强的经营能力和较高管理水平之后，一个合理的评价体系和激励机制将激发出企业最大的潜能。过去，国有企业占据着大量的国有资本和社会资源，却被扣上了效率低下、创新乏力、发展动力不足的帽子。在国家经济转型升级的背景下，国有企业作为国家经济的支柱，急需扭转这一局面，肩负起自身的历史使命。而管理会计工具的引入正好可以帮助国有企业解决这些问题，因此，管理会计在国有企业的推行顺理成章。
2 现状和存在的问题
2.1 国有企业推进管理会计工作的现状
目前，各大国有企业由于自身条件和所处市场环境不同，管理会计的应用情况也不尽相同。但整体状况，与管理水平较高的外企、合资企业、上市公司等还是有着很大差距。
对于国铁集团而言，管理会计的应用也仅处于初步探索阶段。目前，国铁集团主要在以下三个方面进行相关的摸索和尝试：
一是管理会计人才队伍的建设，主要采取全面撒网重点培养的方式进行。国铁集团在下属各集团公司、站段开展自主培训研讨，对管理会计理论知识进行普及。表现突出的人员被从中抽取进行集中培训，并组织这部分人员参加管理会计师的考试，以此加强国铁集团管理会计人才储备。二是财务共享中心的建设，主要采取自上而下的方式进行。目前只在国铁集团总部范围内运行，暂未推行至下属各集团公司及站段，承担的职能也相对较少，目前主要还在建设阶段，为将来大范围使用进行准备。三是征集管理会计应用案例，主要采取自下而上的方式进行。国铁集团鼓励下属各集团公司、站段根据实际情况在一定的范围内引入管理会计工具，并对应用情况，取得成果进行分析、记录，最终形成报告，并逐级择优上报。国铁集团再从中选出有推广价值的案例，在一定范围内进行推广。
2.2 国有企业推进管理会计工作中存在的问题
以国铁集团为例，管理会计的推进工作确实取得了一定的成效，也反映出了一个国有企业在转型过程中需要面对的问题。国有企业机构庞大，管理水平滞后，思维惯性和行为惯性较为严重，对新事物的接受能力相对较弱，在实际推进工作，主要体现在以下三个方面。
（1）员工思维固化。过去几十年里，国有企业财务人员的工作以财务会计为主，对管理会计接触的比较少。很多财务人员在从事管理会计推进工作时，依然沿用财务会计的工作方式。
然而，财务会计和管理会计在实际工作中却存在着很大的差别。财务会计是“法规”，是财务工作的准则，所有的会计处理，报告形式都必须按照统一的标准执行。而管理会计是“工具”，是思维方式，企业应当根据自己的目标和实际情况，建立适合自己的管理会计体系，开发适合自己的管理会计模型。而在实际工作中，许多财务人员生搬硬套管理会计理论，甚至强行套公式。这样做不仅无法达到效果，还会造成资源的浪费。
（2）推進方式不合理。因为财务会计和管理会计存在着重大差别，因此，引入管理会计时，需要采取与财务会计不同的推进方式。在实际工作中，由于企业的员工习惯了财务会计的工作方式，导致管理会计推进流程不合理，目前，国铁集团各下属集团公司、站段，在管理会计推进工作中，主要采用以下六个步骤：第一步，选择需要推广的管理会计工具;第二步，确认运用该工具所需要的数据;第三步，改进相关工作流程及管理流程，确保能及时准确地收集所需要的数据;第四步，收集数据，运用管理会计工具中的模型对数据进行整理计算;第五步，对计算结果进行分析;第六步，对管理会计运用成果进行评价。
这种方式依然没有跳出财务会计思维给员工带来的束缚，为了“运用”而“运用”，与企业目标相脱离，这也与引入管理会计的根本目的背道而驰。
（3）员工参与意识不够。管理会计不同于财务会计，所有的员工都可能是参与的主体。而就目前国铁集团推行情况而言，参与其中的主要也都是各单位的财务人员。其他部门对管理会计的工作性质了解不够，认为管理会计跟财务会计一样，都只是财务部门的工作。而事实上，管理会计与企业运营管理的每一个环节都脱不开关系。因此，要想让管理会计推进工作取得实效，需要全员参与其中。 3 优化对策
3.1 加强人才队伍培养及信息系统建设
管理会计对企业的人才队伍和信息系统有着很高的要求，如果没有强有力的人才队伍和信息系统为基础，许多管理会计工具将由于成本效益原则无法真正给企业带来价值。
目前，国铁集团已着手相关方面的工作。但财务共享中心仍停留在建设阶段，并未大规模投入使用。而人才队伍的培养也主要以财务人员的培养为主，对其他部门的员工没有相应的培训机制和培训计划。
因此，对于国铁集团而言，下一步的重点工作就是加快财务共享中心的建设，并加速投入使用，以及扩大管理会计人员的培训范围，不应只局限于各个部门的财务人员，必须让整个企业都能理解管理会计的工作性质和工作目的，才能使管理会计工作不再流于形式。
3.2 改变管理会计工作的推进方式
管理会计是服务于企业战略目标的工具，因此，管理会计的推进工作，需要与企业战略目标相联系，对于刚开始推行管理会计的国有企业，如果没有能力在企业内部大规模推行，也可以在小范围进行尝试，但即便是小范围的应用，仍需要与企业的目标相联系，这个目标可以是一个短期的经营目标，或者是一个局部或者部门的业务目标等。推行管理会计，绝对不能为了“运用”而“运用”。鉴于上述思路，管理会计的推进大概可概括为以下五个步骤：第一步，确立企业战略目标;第二步，将企业战略目标分解和细化成多个财务及非财务指标的集合;第三步，在完成这些指标的过程中，参考管理会计的思维和方法，在适合引入管理会计的环节，根据企业实际情况建立管理会计模型;第四步，运用管理会计工具分析问题、评估结果，从而帮助企业改进管理、提高效率;第五步，通过不断运用和修正管理会计工具，帮助企业实现战略目标。
由此可见，管理会计的应用是一个长期的、持续的、不断改进的过程。管理会计并不是一个对外报告体系，而是帮助企业实现目标的工具，只有与企业的目标相联系，管理会计的运用才有意义。
3.3 由更高级别管理者负责实施
目前，国铁集团管理会计推进工作主要由各级财务部门组织实施，因此，管理会计的运用，仅局限于一个较小的范围，无法上升到企业战略的高度。在实际推行过程中，由于其他部门参与度不高，推进的阻力也比较大。这也是许多国有企业推行管理会计工作初期的现状。
因此，想要全面推行管理会计，让管理会计工具发挥更大的作用，就必须由更高级别管理者亲自负责实施，如各单位负责人、总会计师等，这样才能让管理会计工作贯穿整个企业的运营管理中去。
4 结论
国有企业引入管理会计是一个漫长而艰难的过程，尤其是对国铁集团这样的传统大型国有企业。就目前的情况看来，管理会计的引入和会计职能的转变，对于大多数国有企业而言已经成为一个不可逆转的趋势。能否顺利完成这项工作，也是国有企业能否转型成功的关键。因此，对于国有企业而言，应当迅速轉变思维，调整思路，总结经验，走在经济改革的前列。
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