企业组织形式的税务筹划

来源:用户上传      作者: 孙永亮

　　 摘要：本文结合我国大多数企业税务筹划水平低的特点，系统的论述了企业在组织形式选择中的税务筹划问题。文章分析了企业新设时组织形式选择的税务筹划问题和企业扩张时的税务筹划以及调整组织结构的税务筹划。
　　关键词：企业 组织形式 税务筹划
　　
　　本文结合我国大多数企业税务筹划水平低的特点，系统的论述了企业在组织形式选择中的税务筹划问题。文章分析了企业新设时组织形式选择的税务筹划问题和企业扩张时的税务筹划以及调整组织结构的税务筹划。
　　在现代市场经济条件下，每天都会有一大批新企业注册产生，同时，也有一大批企业因种种原因倒闭。企业在生产经营过程中能否取得成功，除与企业进入的行业、市场前景、政策导向、员工素质、管理水平、经营理念等有关系外，很大程度上与企业成立之初的各种筹划有关，而纳税筹划是其中最为重要的筹划之一，因为不同组织形式的企业在税收方面有着不同的特点，投资者对企业不同组织形式的选择，其投资收益也将产生差别，进而影响企业的整体税收和获利能力。
　　
　　一、 企业设立时组织形式的筹划
　　
　　一般来说企业设立选择组织形式时，理论上讲应考虑以下几点：（1）总体税负的高低。从总体税负角度考虑，合伙制企业因不存在重复课税，税收负担一般要低于公司制企业。（2）税务管理的难易。从税务管理角度考虑，公司制企业设立比较麻烦，但容易成为一般纳税人，取得增值税专用发票，有利于进行大规模的生产经营活动；个人独资和合伙企业设立相对简单，但很难成为一般纳税人，只能取得普通发票，难以从事大规模的生产经营活动。（3）应综合考虑企业的经营目标、经营风险、经营规模、管理水平及筹资金额等各方面的因素。
　　1、 个人独资企业、合伙企业与公司企业的选择
　　一般情况下，规模较大企业应选择股份有限公司，规模不大的企业，采用合伙企业比较合适。因为，规模较大的企业需要资金多，筹资难度大，管理较为复杂，如采用合伙制形式运转比较困难。
　　2、内、外资企业的选择
　　内、外资企业在税收上存在很大区别：内资企业优惠税率幅度小，为18%和27%两个档次；而外资企业的优惠幅度较大，分别为15%和24%两档。内资企业的优惠政策适用范围较窄，主要有第三产业，利用“三废”企业、劳服企业、校办工厂、福利企业等；外资企业的适用范围较宽，主要有：生产性企业、先进技术企业、产品出口企业，以及从事能源、交通、港口建设等企业等。内资企业减免优惠政策时间较短，一般为1-3年；而外资企业减免优惠时间较长，一般为5年或5年以上。另外，内、外资企业适用税种的科目数量也不同，内资企业适用10个以上，外资企业适用6个税种。可见，外资企业享受优惠政策较多，税收差别也较大，因而如果条件具备，那么在选择合作伙伴时，应尽量寻求与外国人或港澳台同胞进行合作，以充分享受外商投资的优惠政策。在条件允许时，应尽量组建生产性外商投资企业。
　　3、一般纳税人与小规模纳税人的选择
　　由于小规模纳税人不能抵扣进项税额，其进项税额只能计入成本，因此，一般情况下小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但也不是在任何情况下都是如此。企业可以通过增值率法、抵扣率法或成本利润法等方法，事先从不同角度计算两类纳税人的税负平衡点，合理选择纳税人身份，进行税务筹划。当纳税人增值率小于税负平衡点的增值率、抵扣率大于税负平衡点的抵扣率、成本利润率小于税负平衡点的成本利润率时，小规模纳税人的税负重
　　于一般纳税人；反之则一般纳税人的税负重于小规模纳税人。
　　
　　二、企业扩张时组织形式的筹划
　　
　　企业要发展业务、扩大规模，进行国外或外地投资时将面临着在建立分公司或子公司之间进行选择。子公司和分公司的税收待遇一般都是有差别的，前者承担全面纳税义务，后者往往只承担有限纳税义务。从税收的角度看，子公司可以享受所在国家或地区给予其居民公司的同等税收优惠待遇，当其所在国家或地区适用的企业所得税税率低于母公司时，子公司的累积利润可以达到延期纳税的好处，同时子公司向母公司支付的特许权使用费、利息和其他间接费用也比较容易达到税务机关的认可，从而能够减轻所得税负担。
　　作者单位：东营职业学院
　　(编辑 雨露)
　　
　　参考文献：
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