区块链技术助力审计发展

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　　[摘    要] 数字经济方兴未艾，区块链技术将为各个领域的发展提供技术支撑。可以预见的是，区块链技术将会很大程度地影响审计工作，并改变传统的审计模式。结合区块链的技术特性和审计工作的需求有助于把握基于区块链技术的审计系统的发展方向。
　　[关键词] 区块链技术;审计工作;审计模式;審计发展
　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 01. 019
　　[中图分类号] F239    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2020）01- 0041- 03
　　1      引    言
　　随着社会朝着自动化、智能化的方向发展，云计算、大数据、物联网和区块链等技术将在未来社会扮演越来越重要的角色。其中，区块链技术将是建立机器之间信任的核心技术，它的应用范围涉及各行各业，对于审计工作也有深远的影响。传统的审计工作中存在的效率低下，各部门之间缺乏信任机制和审计运营成本高昂等问题，区块链的技术特性对于解决传统审计工作中的问题具有重大帮助。通过分析审计目标、审计流程、审计证据，并结合区块链技术的特点，可以探索出未来基于新型网络化环境下的审计工作的审计范式。即便目前的电子化审计证据仍然容易受到篡改且难以被审计人员发现，此外审计单位的集中式的审计平台容易受到黑客的攻击。因此，基于区块链技术的联网的实时的审计框架是网络时代审计工作模式的又一个重大进步。
　　区块链技术是一种先进的技术组合，其在金融领域具有广泛的应用前景，在审计工作中也有巨大应用价值。随着区块链技术应用范围从数字货币到智能合约，其技术本身不断成熟，未来将应用于各个领域，审计工作未来也将应用区块链技术以实现工作效率的提升。因此，本文立足于区块链技术的特性，并分析其对于未来审计工作发展的影响。
　　2      区块链技术
　　2.1   去中心化
　　与传统的集中式的计算架构不同，区块链采用了点对点技术作为底层架构，因此基于区块链的网络架构是分布式的、去中心化的。去中心化不是指缺乏网络核心，而是指每一个节点的权利和义务都是相同的。在不同的事务处理节段，不同的节点都可以成为系统的中心，并且当两个节点发生业务的时候，这些节点将成为主机。这有助于打破中心化架构的效率瓶颈，防范由于中心节点故障导致的系统灾难。
　　2.2   不可篡改
　　区块链的设计机制把保障了区块信息是不可被篡改的，因为对于个别节点的信息的篡改无法通过大部分诚实的节点的审核。整个区块链总账的可信任度是由全部节点的记录共同保证的，不依赖于传统的中心节点来保证。通过应用加密技术的区块链系统，任何系统验证都将被添加进区块，并且被永久储存，其他节点不能进行传统数据库的删除操作，只能进行追加记录。每一个节点的数据都会被复制到其他所有节点，单个节点的数据篡改无法取得整个区块链系统的认可，因此区块链总账系统具有极高的可信度。任何攻击者只有取得区块链系统51%以上节点的信任才可以篡改记录，这种操作在现实情况下是几乎不可能的。
　　2.3   透明性
　　区块链系统具有交易可追溯性和数据安全性的优势，区块链的副本保存在大多数的节点上。由于区块链账本公开，所有的交易记录都可以审查，交易事件公开透明。与传统软件系统相比，区块链的代码属于开源软件，不存在有后门和恶意程序。此外，区块链所有节点的数据都是可以公开访问的、透明的，所有节点的记录都是可以追溯的。因为区块链系统是基于时间序列的记录的，后续打上时间戳的区块有力地证明了签名打上时间戳的区块的及时性，所有的时间戳形成了一个时间序列链条，记录了各项区块上交易的时间。
　　2.4   匿名性
　　区块链技术保证了网络交易的双方可以在相互不了解对方真实身份的情况下交易，这有助于保护用户的隐私。因为支付验证环节采用了非对称加密技术，交易双方仅需知道加密地址即可顺利交易。区块链系统节点之间发生业务时，各个节点可以以匿名的身份进行事务处理。数字加密技术的应用保证了节点各方的隐私不被泄露，在业务过程中只需要遵循区块链底层的协议，大大提高了系统的效率又保护了隐私。
　　2.5   共识机制
　　基于分布式架构的特点，为了解决节点之间的信任问题，区块链系统采用了公式机制。每当两个节点之间发生了一笔业务，业务节点就会通过广播将业务通知所有节点，计算产生的新区块记录最新业务然后链接在区块链上，区块链上的信息经过全网节点的验证之后便不得进行更改。分布式节点之间的算力竞争保证了共识的安全性，保证了数据的真实和可靠，同时有效地解决了效率与安全之间的矛盾。无论是交易的安全性还是交易双方信息的隐私保护程度，都极度依赖于密码学原理。从根本上来说，区块链技术是密码学原理与点对点技术结合其他先进技术在互联网时代的新的应用。为了达到保护交易方的匿名，始终保持公钥匿名可以防止公众知晓交易方的真实身份。为了防止公众知晓多笔交易的发起者是同一个所有者，每一笔交易都将产生新的匿名的公钥。为了防止支付者篡改已经支付的加密数字货币的区块，引入区块计算复杂度使攻击者陷入赌徒破产困境。
　　3      区块链技术助力审计
　　3.1   区块链助力审计目标演进
　　随着社会的发展，审计目标也随着市场的需求而演变。审计目标是为了满足客户应对市场环境变化防范风险的需求而制定的，所有审计目标的变化也随着市场环境变化和客户需求变化而演进。审计报告准则提高了对于审计报告内容质量的要求，要求提高审计工作过程的透明度。从传统的静态思路即“鉴定财务报表的公允和真实”向动态思路即“降低信息风险”转变。从传统重视从结果进行审查，到重视审计全过程的控制。 　　在数字经济时代，信息的流动速度不断加快，会计信息和审计数据的流动也将加快。为了应对新的环境下的审计活动的挑战，审计的目标朝着自动化、智能化的方向发展。底层的会计生态系统构建在区块链系统之上，其次的业务过程基于智能合约技术，自动地监控业务过程中的异常现象，自动报警或者阻止异常業务执行。审计单位同时有降低审计的成本和提升审计的效率的需求，新型的基于区块链的审计将使审计目标更多地关注于风险控制、风险预测和防范欺诈等预防性工作。
　　3.2   区块链助力审计模式演进
　　审计模式是审计工作过程中的审计目标、审计策略和审计方法的总和，它随着技术的发展而演进。从传统的手工时代到电子时代，审计工作基于计算机的运用而开展。网络时代，区块链技术帮助审计工作从事后审计向事前审计和事中审计转变，审计模式朝着过程审计演进。具体而言，就是把传统的业务控制与审计工作相结合，通过联网的方式实时地审查业务信息，并不是简单地将业务执行之前的计划事前审批。区块链的技术特性巧妙地解决了传统审计工作中的不信任问题，同时区块链的技术特性是动态审计、实时审计的理想的底层技术架构。
　　区块链技术将极大地推动审计模式创新。首先，传统的有限样本的审计将发展成为全面审计，过去的审计工作只能从财务报表中抽取具有代表性的、高风险性的样本进行审计，未来具有区块链的审计工作将对所有的审计数据进行全方位的审计，因为大多数数据是在业务过程中实时地被审计的。其次，以往的事前审计只能针对项目或工程还没有发生时的计划或预算进行审计，但是未来基于区块链技术的审计系统可以对于正在实施的工程或项目实时地审计，这有赖于智能合约技术的发展。再者，以往的审计系统或者会计系统虽然通过应用计算机使得效率有巨大提升，但是计算机只能扮演辅助作用，人力资源依然消耗巨大。区块链技术时生产关系的变革，是先进技术的组合，它可以进一步地降低人力资源成本。传统的基于计算机软件的审计工作无法实现自动化审计，计算机只能模拟现实审计工作中的审计任务，绝大部分的操作仍然依赖人。新型审计模式将可以实现绝大多数审计工作自动化，绝大部分数据在业务过程中实时完成审计。最后，审计工作将从单一业务对象或单一数据审计转向全系统审计，所有的审计证据都记录于区块链上，审计工作人员只需要运用算法即可高效率地调取审计数据，也可以通过算法整合全部区块链上的审计数据并进行整合审计。
　　4      展    望
　　随着技术的发展而完善，区块链技术未来一定会在审计领域有广泛的应用。由于区块链可以利用现有的技术组合更好地解决审计工作中的问题，虽然区块链技术算不上是一种可以解决其他技术不能解决之问题的技术，但是更好地提升审计工作的效率是区块链技术不可否认的价值。根据事物发展的一般规律，效率更高的生产方式必将取代效率较低的生产方式，因此区块链技术将在未来审计任务中充当主要技术手段。目前区块链技术仍然是不完善不成熟的，未来的应用于审计工作中的技术可能是基于区块链的原理，但是具体实现机制可能会采用不同技术组合。总的来说，区块链的原理已经为未来审计工作指明了一条新的有很大前途的方向。
　　区块链技术应用范围不断扩大，采用的技术越来越先进，将很大范围改变网络空间中的计算范式。不过必须承认的是，中心化的结构体系将仍然有其价值，很大可能是未来的区块链技术会借鉴传统架构部分优势，发展出更先进的区块链系统。目前，主流的共识机制采用的是工作量证明（Proof of Work），其特点是完全去中心化，节点进出自由。然而，审计工作的应用场景往往是企业或者事务所内部，更适合运用私有链。如果审计单位搭建私有链，因为不存在节点信任问题，所以可以采用的共识机制是权益证明（Proof of Stake），其特点是可以大幅度减少节点之间的验证时间，减少了计算机算力资源的浪费。因此，基于此模式的区块链技术将最有潜力广泛地应用于审计工作中。另一方面，困扰审计工作的审计证据伪造问题将很大程度上得到解决。如果大部分的审计业务在基于区块链技术的计算机系统上完成，审计底稿将以区块的形式保留在区块链上。由于区块链技术的不可篡改特性，所有的基于区块链技术完成的审计业务将不存在审计底稿伪造问题，因此审计欺诈问题将很大程度得到缓解。最后，区块链技术不断成熟，它毫无疑问地将在未来审计工作的发展中扮演极其重要的角色。
　　主要参考文献
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