政府会计制度改革对医院财务管理的影响研究
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[摘 要]为了规范医院财务管理，提高会计信息质量，自2019年1月1日起，公立医院开始执行《政府会计制度》，《医院会计制度》退出历史舞台。《政府会计制度》对医院财务管理提出了新的要求，本文通过分析政府会计制度改革的主要变化，提出公立医院执行《政府会计制度》应采取的对策。
[关键词]政府会计制度;医院财务管理;医院会计制度
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.10.004
[中图分类号]F810.6;R197.322 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2020）10-00-02
0 引 言
为了响应党的十八届三中全会提出的“建立权责发生制政府综合财务报告制度”和新修订的《预算法》的要求，财政部出台了《政府会计准则——基本准则》，自2017年1月1日起施行。同时，根据该准则，相关单位相继出台了存货准则、投资准则、固定资产准则及应用指南、无形资产准则等具体准则及应用指南，逐步形成了现行政府会计准则体系。随后，《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》针对具体行业特点的衔接规定与补充规定相继出台。该文件规定，公立医院自2019年1月1日起执行《政府会计制度》，不再执行《医院会计制度》。《政府会计制度》的实施有利于提高医院会计信息的可比性，更好地满足报告使用者的需求。
1 医院执行《政府会计制度》的主要变化
1.1 核算模式的变化
《政府会计制度》按基本准则和《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》的要求，在同一会计核算系统中实现了“双功能”“双基础”“双报告”。即：根据《政府会计制度》的要求，同一会计核算系统中既要有财务会计又要有预算会计;财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制;财务会计形成财务会计报告，预算会计形成决算报告。预算会计和财务会计既相互独立，又相互衔接，使医院财务会计实现了真正的权责发生制;制定专门的核算体系反映预算执行情况信息，有利于全面反映医院财务信息和预算执行信息。
1.2 会计科目的变化
《医院会计制度》中医院会计核算要素为5项，分别为：资产、负债、净资产、收入、费用。现行《政府会计制度》会计核算要素为“5+3”项。即在财务会计核算要素上新增了预算收入、预算支出和预算结余3项预算会计核算要素。除了会计要素变动外，《政府会计制度》对会计科目也进行了调整，按八大会计要素，设置了103个科目，其中，77个财务会计科目，26个预算会计科目。财务会计科目与原会计制度相比，主要变化如下：资产类会计科目取消了具有行业特性的“应收医疗款”“应收在院病人医疗款”，将其在“应收账款”下进行明细核算;负债类会计科目增加了“预计负债”“受托代理负债”等内容，全面反映医院承担的现时义务;为适应“营改增”的税费结构模式，将原制度的“应交税费”科目拆分为“应交增值税”和“其他应交税费”;净资产类会计科目取消了“事业基金”科目，增加了“累计盈余科目”;收入类会计科目将原制度的“医疗收入”“科教项目收入”等具有行业特性的一级会计科目并入“事业收入”二级明细核算;费用类会计科目取消了“医疗业务成本”“财政专项补助支出”等科目，增加了“业务活动费用”“单位管理费用”“资产处置费用”等科目。此外，《政府会计制度》增设了预算会计核算内容，通过预算收支结余反映医院预算执行情况。
1.3 账务处理的变化
一是采用平行记账，对纳入部门预算的现金收支，既要编制财务会计分录，又要编制预算会计分录。比如，医院用库存现金购置办公用品：财务会计借“库存物品”，贷“库存现金”;同时预算会计借“事业支出”，贷“资金结存”。二是对基本建设投资进行统一会计核算，不再单独建账。三是固定资产折旧时点由原来的当月增加、下月计提折旧变为当月增加、当月计提折旧，使会计信息更具时效性。四是取消待冲基金账务处理，由财政资金形成的固定资产、无形资产折旧不再通过待冲基金核算，直接在相关费用中反映，真实反映相关成本，实现收支配比，保证会计信息的全面性和及时性。
1.4 报表体系的变化
一是报表内容的变化，《政府会计制度》要求根据预算会计核算编制决算报告，根据财务会计核算编制财务报告。财务报告包括资产负债表、收入费用表等财务报表及附注;决算报告包括预算收入支出表、预算结转结余变动表等预算报表。与原会计制度相比，《政府会计制度》不仅调整了财务报告的内容，还增加了决算报表和合并财务报表。二是报表结构的变化，《政府会计制度》对报表结构进行了调整和优化，细化了报表附注的披露内容，并提供了可参考的披露格式。三是报表功能的变化，预算会计形成的决算报告和财务会计形成的财务报告通过“本期预算结余与本期盈余差异調节表”之间的钩稽关系，揭示二者的内在联系。财务会计和预算会计这种适度分离又相互衔接的模式，既满足了财务报告使用者的管理需求，又兼顾了决算报告使用者的监督需要。在规范政府会计行为的基础上，充分兼顾了报告使用方各自的需求。
2 公立医院执行《政府会计制度》的对策建议
2.1 加强人员培训，提高人员素质
从《政府会计制度》的主要变化中可以发现，公立医院无论是会计核算模式，还是记账方式，都发生了较大变化。同一会计核算系统中既要考虑财务会计，又要关注预算会计，单一记账方式变为双记账。曾经熟悉的会计科目有的被删除，有的“改名换姓”。所以无论从工作量还是工作难度来说，都对医院财务人员提出了新的要求。因此，医院应积极组织人员培训，学习政府会计相关准则、指南、制度，组织财务人员参加相关培训，使财务人员充分理解《政府会计制度》内在的逻辑性、关联性，根据《政府会计制度》设置适合医院核算要求的明细会计科目及相关辅助核算，确保《政府会计制度》在医院顺 利实施。
2.2 做好新旧会计制度转换的准备工作
医院应根据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》及医院执行《政府会计制度》的相关衔接规定及补充规定，认真做好新旧会计制度的转换工作。为顺利做好衔接工作，应从以下方面进行。一是对医院资产和负债进行全面清查，摸清家底。特别关注取得固定资产、无形资产的资金来源，已提折旧及尚可使用年限，为下一步计提折旧、摊销做好准备。基于此项工作的专业性及重要性，医院可以考虑聘请第三方会计师事务所协助进行。二是清理往来款项。按照相关规定对医院的往来款项及时对账、清理及核销，通过对往来款项进行清理及账龄分析，为计提坏账准备做好准备。三是清理基建账，为统一核算做好准备。四是根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，并根据新规对原账科目余额表进行分析、整理，编制原账部分的科目余额明细表。比如，将“库存现金”及“银行存款”科目余额中属于受托代理资产的部分转入新账“受托代理资产”明细科目。原“库存物品”科目中属于为工程项目采购的材料物资应转入新账的“工程物资”科目;属于受托保管的物资应转入新账的“受托代理资产”科目。五是根据《政府会计制度》及相关规定建新账。
2.3 完善医院会计内部控制
会计内部控制应从根本上抓住关键控制节点，去掉可有可无的低风险控制。在有效管理风险前提下简化流程，减轻不必要的作业。为适应新的会计制度，医院会计内部控制需要根据新制度的特点进行再造和升级。财务部对《政府会计制度》相关规定及业务流程最了解，应作为牵头部门，组织业务流程中的相关部门对现有会计核算办法、人员岗位设置等进行风险分析，梳理关键控制及流程，将关键控制标准化、流程化、系统化;优化业务和财务流程，提升管理的规范化，确保《政府會计制度》顺利实施。
2.4 加强医院信息化建设，实现业财高度融合
现代医院的发展离不开信息化，医院财务管理只有在信息化的支撑下，实现财务系统与业务系统的融合，才能真正发挥财务的职能。《政府会计制度》“双功能、双基础、双报告”的核算要求需要高度依赖医院信息系统，医院需与各软件开发商加强沟通，通过对各系统进行科学配置、钩稽关系自动对照、平行记账预先设置等实现会计核算系统与其他业务系统（如HIS系统、ERP系统）的高度融合。如果医院财务系统和业务系统能实现高度融合，那么财务人员工作的效率及核算的准确性将大大提高。只有让财务人员从简单机械的工作中解放出来，财务职能由核算型向管理型转变，才能使财务更好地为医院管理者提供具有针对性、决策有用性的信息。
3 结 语
《政府会计制度》对公立医院提出了新的挑战，同时也为其创造了新的发展机遇。随着《政府会计制度》的逐步落实，政府以及社会大众对现代医疗机构的财务管理水平也提出了更高的需求，因此公立医院应结合自身实际情况，加强人员培训，提升对《政府会计制度》的认识与应用，通过优化医院业务流程及升级信息系统，使医院财务人员尽快适应政府会计制度改革。通过政府会计制度改革，不断提升医院会计信息质量，为医院领导科学决策提供数据支撑。
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