成本性态分析在造船企业费用预算中的运用
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摘 要;全球船海市场持续低迷，价格竞争日趋激烈，费用预算是造船企业预算管理的基础环节，企业使用成本性态分析的方法编制费用预算，将费用预算项目分为变动成本和固定成本两大类，对成本费用预算项目进行预测、决策和分析，以实现费用预算的降低及效益的提高，这在企业财务管理中起着重要的作用。
关键词： 成本性态分析;费用预算;固定成本;变动成本
一、引言
近年来，国际经济形势和船海市场形势严峻复杂，供求关系严重失衡，新造船价格不断下滑，使造船企业经济效益面临严峻考验，成本费用管控成为企业管理的重要环节。通过成本性态分析编制费用预算，从各费用预算项目的源头发现止血点，促进企业费用的压降以及效率效益的提升，从而达到加强企業费用预算管控的目的。
二、成本性态分析内涵及特点
（一）成本性态分析内涵
成本性态分析是按照一定的程序和方法，根据各种成本性态对成本费用及业务之间的关系进行分析，最终将所有成本费用区分为固定成本和变动成本两大类，建立相应的成本函数模型y=a+bx的过程，其中a为固定成本，b为单位变动成本，x为业务量。
（二）成本性态分析的特点
第一，相对性。是指在一定时期内同一费用项目之间可能具有不同的性态，结合企业一定时期费用项目与业务内容之间的关系，区分为固定成本和变动成本，这种分类主要是随企业业务内容发生变化的，在一定时期是相对的。
第二，暂时性。是指在一定时期内，费用项目的分类是暂时的，从企业长远角度来看，任何一项费用在不同时期和不同业务内容下都有可能存在不同的成本性态，任何一项费用都不能永远保持同一成本性态，也不会与业务内容一直保持着完全线性关系。成本性态的划分只能是暂时的、在相关范围内的假设，运用于企业一定时期内的经营管理中。
第三，可转化性。在特定的条件下，某些成本能够在固定成本和变动成本中相互转化，这也就要求财务人员具有较高的职业素养，在不同时期分辨特定情况下成本的不同性态。
三、成本性态分析在费用预算编制中的运用
费用预算是企业为成本费用支出而做的成本预算，由费用的编制、执行、调整、分析以及考核等流程组成，其中费用预算的编制是做好费用预算工作的根本。前些年，造船企业普遍效益较好，费用预算编制比较粗放，随着船舶市场逐渐低迷，特别是在2020年受国内外疫情的影响，船东新造船下单意识不强、订单不足、材料及人工成本刚性上涨，企业只能苦练内功，加强费用预算管理，找出费用止血点压缩费用以寻求新的效益增长点。
费用预算编制的基础为业务预算，先自下而上由各业务部门根据业务预算情况编制部门费用预算，报送至各费用预算项目归口部门进行审核，最终各费用预算项目经财务部审核并经全面预算管理委员会批准后下发。现在主要阐述费用预算在编制环节财务部如何运用成本性态分析对费用进行审核。
（一）确定费用预算项目中固定和变动成本
在企业总费用中，不同的费用支出具有不同的特征，有的费用支出随着业务量的增加而增加，有的费用支出随着业务量的增加而减少，有的费用支出与业务量并不直接相关。因此，加强费用预算管控，需要根据各类成本费用的特点，区分不同成本性态，分别对待，最大限度地降低成本费用。固定成本是指在一定时期或相对产出范围内，不受业务量的影响的成本;变动成本是在特定业务量范围内，其总金额将随业务量而变化的成本。
在编制费用预算前，需对企业所有费用预算项目进行全面梳理，研究近几年费用发生轨迹，便于确定费用预算项目中的固定部分和变动部分。比如：工资总额及附加类预算项目，因所处造船企业为国有企业，工资发放采取集团公司工资总额批复方式，在特定时期内不随公司业务量的变化而变化，所以此类费用属于相对固定费用;固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用等此类费用在一定时期内也基本不会随业务量的变化而发生变化，均属于固定成本类费用。而如差旅费、招待仪式费、消耗性材料、环保费等基本随业务量变化会产生变动的费用，将其归为变动成本。
（二）对变动成本进行成本性态分析
在特定时期将费用预算项目确定为变动成本后，结合近几年费用发生情况，对预算项目进行成本性态分析，我们对消耗性材料进行分析。消耗性材料类预算项目主要是生产车间产生，可以抽取主要材料发生明细归纳汇总，并结合每个车间业务内容实质，研究费用发生与业务内容之间的相关性，并使用y=a+bx的公式进行分析。如W车间主要负责新造船下水工作，2017年、2018年、2019年分别使用了消耗性材料85万元、100万元、102万元，对应车间产值分别为7亿元、8亿元、8亿元，下水艘数分别为5艘、6艘、6艘，2020年W车间申报消耗性材料110万元，企业预计车间产值为7亿元、下水预计5艘。财务部经过对历史数据的梳理，发现每年车间整理清洁生产方面约发生消耗性费用约10万元，其余费用均为新造船下水所必需使用的材料，从而基本确定a为W车间整理清洁生产场地设备设施发生的费用，属于相对固定费用，x为企业下水艘数，另外通过材料单价对比发现2019年由于材料价格因素引起费用较2018年增加2万元，剔除该项因素后，计算得出b为15。最后根据2020年企业物量情况，考虑材料价格趋势，审核得出W车间2020年消耗性材料费用总额为87万元，从而完成对W车间该项费用预算的审核。
成本性态分析的运用不仅可以为费用预算编制提供理论依据、夯实费用预算编制基础，同时也可以通过分析，找出费用预算变动的着眼点、控制点，综合平衡企业效益效率，为企业降本增效工作提供数据参考。
四、成本性态分析在费用预算管理中的运用
编制费用预算时企业一般是建立在一定的假设基础上，倘若基础发生变化，就会导致预算发生偏差，所以在费用预算管理中各环节都同样重要，各环节都可以通过成本性态分析进行费用预算管控。如费用预算控制环节通过每月对费用预算项目的成本性态分析，不断积累历史数据，研究费用发生与业务实质之间的相关性和规律，做好费用预算监控并夯实编制基础;费用预算调整环节可以通过成本性态分析审核费用发生是否合理;费用预算分析及考核环节通过初步分析结果考核各部门的绩效和各项费用，提供考核依据。
成本性态分析在费用预算管理中的运用，有利于激发员工的成本意识，有利于对费用的管控及预测，强化成本管理，平衡企业效益，以取得良好的效果。
五、成本性态分析在运用中存在的问题
（一）成本性态划分存在偏差
成本性态分析与企业业务内容、业务量存在相关性，通过一定方法在特定时期及业务量范围内可以将成本费用区分为固定成本和变动成本。一方面财务人员素质及企业管理者意识直接影响着成本划分的正确与否，最终影响了成本费用的控制和管理;另一方面原始资料不足，有些成本费用资料难以获得，以及部分成本费用数据统计量庞大，造成成本费用的划分存在偏差。
（二）成本性态划分存在局限
首先，固定成本与变动成本的成本性态划分，这仅在有限的时期和相对的业务量范围内适用，如果超过某个时期或某个业务量范围，则成本性态的线性关系可能会发生变化。因此，必须将成本性态分析及其结果的应用保持在一定的相关范围内。也正是因为相关范围的可变性，使得这种分析只能用于短期分析，而不能用于企业的长期分析。其次，成本性态分析只考虑了对业务量变化发生的影响，忽略了其他因素的变化，会导致分析结果的误差。最后，基于“成本与业务量之间存在完全线性关系”的假设进行的成本性态分析不能与企业实际情况完全一致。在企业实际中，成本费用发生与业务量之间并不是完全线性关系，即业务量在增加时引起成本费用总量的增加额比业务量在等额的减少时引起成本费用减少总额的减少额大。
为防范和控制成本性态分析在企业运用中出现上述问题，必须确保假设基础尽可能贴合企业的实际情况，提升管理人员水平，合理设定特定期限和业务范围，使企业能够通过合理的成本性态分析进行费用预算管理。
六、结语
成本性态分析在造船企业费用预算中的运用是有一定效果的，但在运用过程中还需注意一些问题，使成本性态分析能在企业成本费用管理中发挥更大的作用。
（作者单位为中船澄西船舶修造有限公司）
参考文献
[1] 刘倩如.成本性态浅析[J].时代金融，2016（15）：254-255.
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