作业成本法在制造业企业的运用
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摘 要：自动化的生产环境促使企业产品的生产成本结构发生了翻天覆地的变化，传统的成本计算方法很难适应新的生产环境，作业成本法因为适应这种生产环境而成为一种重要的成本计算方法。本文在制造业企业成本核算中引入作业成本法，使企业更加准确计算产品成本，提高成本管理水平和做出科学合理的经济决策。
关键词：资源;作业中心;作业成本法
一、作业成本法的基本流程
成本项目根据计入产品成本方式不同，分为直接成本和间接成本，直接成本是直接计入到不同的成本对象。间接成本先归集，然后根據不同的标准分配计入到产品成本中去。作业成本法的核算流程，第一步是确定作业和作业中心;第二步是确认成本动因并建立成本库;第三步是资源费用的归集与分配;第四步是作业成本的分配。
二、作业成本法在制造业企业的实施
1.确定成本计算对象
作业成本法在制造业企业的运用，提取的数据是2019年5月份发生的成本原始数据。研究的成本对象为制造业企业本月生产的产品批次1956和1959。车间生产线对这两种产品进行混合生产的，发生的生产费用以批次为成本核算对象进行归集的，由于产品种类较多每款生产的产品也多，无法准确地区分每个产品所消耗的每个环节的资源。因此对于直接发生的直接材料和人工通过追溯调整到产品批次1956和1959，而发生的间接费用制造费用按作业进行归集和分配。
2.确定作业中心
通过实地调查制造业企业生产产品的工艺过程和企业的生产产品的生产过程。设置一个生产准备作业中心。在铸造车间的熔炼、浇注、落砂和浇冒口这些作业可以设置一个铸造加工中心。模具的造型制芯、制浇口杯、造型制壳、合型和添箱等作业可以设置一个模具加工中心。抛丸、打磨等加工环节设置为机电加工中心。射线探伤及外观检查、毛坯尺寸及外观检验、性能既外观检测作业设置检测中心。焊补修整等作业设置为维修中心。最终确定了8个典型作业，生产准备、生产管理、油漆中心、检查中心、维修中心、模具加工、机电加工和铸造加工。
3.资源的分类和归集
首先通过对制造业企业的实地调查，识别出制造业企业拥有或者控制的所有资源。第二步制造业企业应该根据国家统一的会计制度，选择恰当的会计处理方法，对发生的全部资源进行确认和计量，为资源费用的追溯或分配奠定基础，需要编制资源费用清单。对制造业企业的生产流程进行分析，统计出制造业企业在生产汽车零部件过程当中所带来的资源消耗，划分为以下几个方面。
（1）生产产品所耗费的材料费用
制造业企业为了生产产品需要购买用于生产产品的材料费用，对于制造业企业而言，材料费用为废钢、生铁、合金等和其他辅助材料。
（2）职工薪酬
既包括为生产产品需要耗费人工，也包括为生产产品而服务的其他人员。例如车间管理人员、产品设计研发人员、车间的修理人员等。这些人员为企业提供服务，企业给这些人员发放的工资奖金、五险一金等，包含在职工薪酬这一块。
（3）办公费和低值易耗品
不同的部门要进行正常的经营和管理活动，在日常活动中所发生的耗费。
（4）固定资产等折旧费和摊销
制造业企业应该根据我国新修订的企业会计准则，对这些固定资产进行计提折旧，所发生的折旧费用需要归集和分配。
（5）动力费用和水费
制造业企业铸造过程中需要大量的动力费用，生产车间也会耗费水费，需要对发生的水费和电费进行核算。
（6）修理费
生产的过程是耗费的过程，不可避免地会发生生产设备、生产线等不能正常使用的情况，需要对不能正常使用各种资产进行维修，会在维修过程中发生各种费用。
（7）环保费用
为了维护环境或改善环境而发生的支撑。2019年5月的1596和1959批产品确认和计量的全部资源费用如表1所示。
4.资源在各个作业中心的分配
制造业企业根据成本发生的动因，对直接材料和直接人工可以追溯到产品1596批和1959批的生产成本。材料费用的直接材料根据生产各批产品的领料单可以直接计入到该批产品里。给员工发放的职工薪酬对于生产工人直接从事产品生产的可以根据生产的产品计入该批产品的直接人工项目中。发生的其他间接费用，我们按照不同的作业可以根据选定的资源动因，分别分配到相应的作业中心去。
（1）直接费用的归集和分配
1956、1959产品追溯分配的材料、人工费用如表2所示。
（2）间接人工费用
制造业企业发生的人工费用，对于直接从事产品生产的直接计入到产品的成本对象中，而发生的例如车间管理人员的工资，修理人员的工资等间接人工费用，财务部门根据工作人员在不同岗位提供的不同服务计入到相应的作业中心去，各作业中心发生的间接人工费用如表3所示。
（3）办公费及低值易耗品
各作业中心发生的办公费及低值易耗品如表4所示。
（4）折旧费用
制造业企业的作业是根据产品的工艺流程来划分的，每种设备根据折旧方法计算出来每月的折旧额，在根据生产的用途进行分配和归集。房屋建筑物先计算应计提的折旧额，然后根据各作业中心的使用面积进行二次分配。各作业中心发生的折旧费如表5所示。
（5）动力费用
动力费用主要指生产用的电力，主要用在铸造车间和机电加工车间的生产线和机器设备的运行的动力。企业采用外购的方式进行，根据电表数记录的度数和购买用电的单价进行归集和分配。各作业中心发生的动力费用如表6所示。 （6）维修费用和环保费用
制造业企业的维护费用在进行分配时先把这部分费用进行归集，然后根据收益的作业中心进行分配。环保费用是为了保证生产正常运行而发生的，在5月份发生的金额为2672.03元，直接计入生产管理中心，不再对其他作业中心进行分配。各作业中心发生的维修费用如表7所示。
5.确认成本库的成本动因
作业成本法一个重要的任务是把归集的间接费用根据成本动因分配到产品中去。生产准备，在进行生产之前销售部门根据客户的订单，给客户签订合同，确定订单。原材料的准备主要是原材料运输到生产车间，这由材料运输人员完成。所以生产准备作业都涉及到人员的工时，因此生产准备以人工工时作为动因进行分配。模具加工中心，尽管模具的生产大部分都是生产设备，但是具体的工艺过程还是需要人工进行操作，而且对人工操作人员的技能要求比较高，因此选择人工工时作为模具加工中心的成本分配动因比较合适。铸造加工和产品的重量有一定的关系，生产的产品越重吨数越大，所消耗的动力材料就越大，因此选择了产品的重量作为分配标准。机电和油漆是由机器设备自动喷漆，所耗费的机器工时较多，因此这两个作业中心选择了机器工时进行成本分配的动因。质量检测中心成本动因为检测产品的件数为分配动因。维修中心基本是由人工完成的，以人工工时为分配动因。生产管理耗费资源的原因是让企业的生产正常进行，这些耗费没法和具体的产品联系起来，但是和管理人员的工作时间有很大联系，因此可以把管理人员的工作工时作为成本分配的动因。
6.计算成本动因分配率
成本动因分配的方法是以作业为成本核算对象，把各作业中心归集的全部间接费用也就是归集的制造费用与归集的所有产品的成本动因合计数相比。成本动因分配的方法是把各作业中心归集的全部间接费用也就是归集的制造费用与归集的所有产品的成本动因合计数相比。31551.52÷777=40.61是生产准备作业中心的作业分配率;模具加工作业中心的作业分配率=39031÷713=54.74;铸造加工作业中心分配率=398383÷454270=0.88;機电加工作业中心的作业分配率=340239÷1875=181.46;油漆作业中心分配率=41281÷951=43.41;维修作业中心的分配率=61671.04÷984=62.67;生产管理作业中心分配率=60358.07÷1026=58.83。
7.给各种产品分配作业中心的费用
对于直接发生采用直接计入产品成本中，对于发生时不能追溯计入产品中的间接费用利用表10计算出来的作业费用分配率进行分配计算。计算公式是某产品所分配的间接费用=该种产品所消耗某作业中心成本动因数量×该作业中心的作业成本分配率。经计算得出的制造业企业间接费用分配情况如下表11所示。
根据上表可以得出1956分配的间接成本制造费用是612792.4元，1959产品分配的间接成本制造费用是395155.22元。根据成本计算公式总成本=产品直接材料成本+产品的直接人工+产品作业中心成本。1956产品成本=1119322.05+ 145366.5+612792.40=1877480.95元，1959产品成本=610126.14+65414.8+395155.22=1070696.16元。根据前面的计算数据可以确定这两批产品的成本计算单如表12所示。
三、作业成本法与传统成本法对比分析
通过作业成本法制造业企业核算了1956和1959两种产品的生产成本，将计算结果和企业现行的成本核算方法进行比较，所产生的不同差异具体如下表13所示。
从两种计算结果和企业实际耗费成本相比，作业成本法以作业成本动因为基准对成本费用在每个作业进行归集和分配，提高了成本分配的科学性与合理性，可以保证不同产品成本计算结果的准确性。
参考文献：
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