基于区块链技术下FSSC应用研究

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　　摘要：本文阐述了FSSC的概念、基本运行模式及存在的主要问题;详解了区块链技术的概念、发展及区块链技术的唯一性、不可篡改、智能合约、去中心自组织的特性;针对传统FSSC存在的主要问题与区块链技术的特性进行了结合分析;在基于区块链技术的基础架构之上，对FSSC进行了系统应用架构设计。
　　关键词：区块链;技术;FSSC;应用研究
　　中图分类号：F275.2 文献标识码：A
　　0 引言
　　财务共享服务中心（Financial sharing service center，简称FSSC）始于20世纪80年代初，自美国福特公司1981年在底特律创立第一家FSSC开始，杜邦、通用、惠普、IBM等大型集团公司相继建立该管理模式。2005年，中兴通讯建立了中国第一家FSSC。2013年，财政部发布的《企业会计信息化工作规范》第三十四条指出，“分公司、子公司数量多、分布广的大型企业、企业集团应当探索利用信息技术促进会计工作的集中，逐步建立财务共享服务中心。”显然，这为我国大型集团公司的财务管理指明了发展方向，也为探索搭建FSSC提供了必要的政策支撑。随后，国内许多大型集团公司陆续建立了FSSC，比如华为、海尔、移动、太平洋保险等。
　　FSSC诞生至今已三十余年，世界500强中80%以上的公司、半数以上的跨国公司均已建立或正在建立自己的FSSC。最初建立FSSC是以“降本增效”为己任，一个大型集团公司只需要成立一个财务部门，颠覆了以往“麻雀虽小，五脏俱全”的财务管理模式，这种组织架构无疑是最有效率的，也极大地精简了财务人员的编制。伴随信息技术的发展，财务职能由核算向监督转型的趋势也愈发明显，作为管理会计应用“基石”的FSSC，正面临定位与价值的全面升级。虽然FSSC对大型集团公司的财务管理发挥了很大的作用，但是FSSC也并非是完美的，仍然存在赋权过度集中、流程审批繁琐，内控制度流于形式、财务舞弊时有发生，核心财务工作缺失、发展受限人员流失，FSSC数据存储安全性受到威胁等诸多问题。
　　随着大数据、云计算、区块链等新兴信息技术的出现，尤其是区块链技术受到国内外社会各界的普遍关注，其所具有的唯一性、不可篡改、智能合约、去中心自组织等特性，为解决FSSC存在的局限性提供了技术上的可行性。国内外的诸多学者均对此进行了研究，并提出了自己的观点。总体来看，在研究“区块链+FSSC”模式中，国外学者侧重于技术应用方面，国内学者则侧重于理念逻辑方面。本文在借鉴国内外学者探索经验的基础上，基于这些问题对“区块链+FSSC”进行尝试性的探索及前景展望，以期能够促进未来财务共享模式的发展。
　　1 FSSC的概念、运行模式及存在问题
　　1.1 FSSC的概念
　　FSSC是一个组织，最初是通过对大型集团公司各地分子公司的财务部门进行再次分工、聚拢而来的一个专门财务会计机构，它是将分散于不同地区和组织的容易标准化的、重复性比较高的、劳动密集型特征明显的基础会计工作独立出来，优化整合到一个共享服务中心来，进行标准统一的记账和报告，使得会计核算组织独立化、专业化、标准化、规范化。
　　1.2 FSSC的运行模式
　　FSSC经历了“核算、报销和资金支付”与“共享运营平台”的“3+1”共享模式（1.0阶段）、交易事项的集中式记录和处理（2.0阶段）、以数据共享为核心，集成核算、预算、资金、资产、成本等与分析、决策相关的数据（3.0阶段）三个阶段。FSSC作为一种自上而下的集中式管理模式，是以信息技术为基础、流程优化为核心，将分散于不同地区和组织中的财务工作，特别是交易量大、重复率高、容易标准化的工作优化整合到FSSC来处理，以达到提升运作效率、有效降低成本、减少冗余层级、强化财务管控的目标。FSSC基础架构，如图1所示。
　　FSSC是个涉及全局的系统化工程，是对人员定位、组织体系、资源分配、业务流程的重构。在FSSC诞生以前，大型集团公司各地分子公司均设有独立的财务部门，在成本效益的原则下，每个财务人员都需要熟练掌握整套财务系统，能够独立执行所有操作流程。但在FSSC，每个财务人员仅需执行所有操作流程中的一个或某几个环节，即将分散于不同地区和组织的财务人员归拢至FSSC，原则上各地区和组织不再设置财务人员，只设立相关对接岗位，负责原始凭据的合法、合规性审核，并且上传所有相关数据至FSSC。
　　整个FSSC分为数据处理中心、业务支持中心、战略财务中心三层。数据处理中心按照专业岗位进行模块化分工，一个财务人员同时处理几个地区和组织相同专业岗位的业务，实现集中处理各地区和组织的所有专业岗位业务。业务支持中心对大型集团公司所有交易事项进行集中处理，从源头上掌握交易数据，并向集中采购、合同管理、固定资产等业务领域进行深度延伸，打通业务与财务的壁垒，最终构建出以数据共享为核心的战略财务中心，该中心高度集成核算、预算、资金、成本、税务等与分析、决策相关的数据，成为大型集团公司未来发展最重要的数据支持平台。
　　1.3 FSSC存在的主要問题
　　在借鉴国内外学者探索经验的基础上，结合自己以往实际工作中参与搭建FSSC的经验，总结归纳出FSSC在发展过程中主要存在以下问题。
　　1.3.1 赋权过度集中、流程审批繁琐
　　为了强化财务管控能力，FSSC往往对经营、投资、筹资活动采取层层授权、审批的方式。在整个流程审批过程中，层级越高权限越大，从流程发起开始，之后的所有层级均需要将审批事项的内容、已通过层级的审批意见重复审批一次。在流程审批过程中，任一层级对审批事项的内容、已通过层级的审批意见有歧义的，均可以将流程打回最初或直接终止。这种方式不仅重叠交叉、效率低下，且各层级审批人员无法完全保持独立性，从众心理的出现会导致流程审批权责不清的问题。 　　1.3.2 制度流于形式、舞弊时有发生
　　FSSC的集中式管理模式，造成FSSC的财务人员长期脱离经营业务，与经营人员接触较少，工作上缺少协同互助，缺乏对数字背后的感性认识，稽核思维的固化导致管理人员执行时的判断失误;管理人员的相互勾结、频繁变动;管理人员将自己的行为凌驾于内控制度之上;内控制度的设计、运作受制于成本控制，导致内控制度的功能无法充分发挥等。上述因素的综合影响，减弱了内控制度的约束力，必然极易诱发财务舞弊。
　　1.3.3 工作相对简单、人员离职率高
　　根据前述FSSC的运行模式可知，FSSC的财务工作是按照专业岗位进行模块化分工的，分工后的财务工作会变得更加精细、专业化，这就使得FSSC的财务人员工作范畴变得相对狭窄，工作相对简单、单一、机械化，且工厂流水线式的操作流程很容易让人产生倦怠，人员的职业发展和晋升空间均会受到限制，造成财务人员离职率颇高。
　　1.3.4 FSSC数据存储安全性受到威胁
　　FSSC属于中心化的数据支持平台，FSSC中高度集成了大型集团公司内核算、预算、资金、成本、税务等与分析、决策相关的所有数据。FSSC数据存储安全性问题，一直以来备受大型集团公司的重点关注，为了保证存储的安全性，每年投入大量的资金进行信息系统的升级维护，以防止FSSC的數据存储丢失或受到黑客攻击。
　　上述主要问题制约着FSSC的推广普及，小型集团公司的资金实力、专业技术、经验积累不足以支撑建立自己的FSSC，大型集团公司建立的FSSC在发展过程中又遇到了瓶颈。因此，FSSC只有与新理念、新技术相结合，才能够取得突破，而区块链正是这样一种技术。
　　2 区块链技术的概述
　　2.1 区块链技术的概念
　　区块链是数字世界中进行“价值表示”和“价值转移”的技术，它是分布式数据存储、点对点传输、共识机制、加密算法等技术的新型综合应用模式，其本质是一个去中心化的数据库，是一连串使用密码学方法相关联产生的数据块。
　　2.2 区块链技术的发展
　　区块链这一概念最初由匿名中本聪的技术极客在2008年发表的论文“比特币：一个点对点电子现金系统”中提出，而区块链则源自于比特币的底层技术。时至今日，比特币系统已运转了近12年，这些年出现了很多对系统的改进，根据梅兰妮·斯万在《区块链：新经济蓝图》一书中提出的一种阶段划分：区块链1.0是货币、区块链2.0是合约、区块链3.0是应用，区块链技术不同发展阶段的应用场景，如表1所示。
　　2.3 区块链技术的特性
　　区块链技术具有唯一性、不可篡改、智能合约、去中心自组织的特性，在分布式环境下实现了各节点之间勿需信任的去中心化网络平台，为解决传统中心化网络平台广泛存在的成本高、效率低、数据存储不安全等问题提供了可行性。
　　2.3.1 唯一性
　　在数字世界中，数字文件是可以完美复制的，我们不能简单地用一个数字文件作为代表价值的事物，能代表价值的事物必须是独一无二的，而通过哈希运算计算的哈希值具备这一特性。哈希运算是一种单向不可逆的计算，可得到固定长度的原信息的摘要。哈希值有雪崩性，一点微小的改变也会造成最终结果的巨大变化;哈希值有均匀性，它将结果值较均匀地分布于取值空间，并不会集中于一点;哈希值有单向性，从最终结果来反推出原信息是不可能的。
　　2.3.2 不可篡改
　　区块链数据结构中包括两组哈希值，均是不可篡改的数据结构。一组是“区块+链”形成的自左而右的链式数据结构，另一组是交易数据形成的自下而上的默克尔树结构。区块链数据结构，如图2所示。
　　链式数据结构使得对某一区块头内数据的修改很容易被发现，默克尔树结构也起类似作用，使得对某一区块体内交易数据的修改亦很容易被发现。
　　2.3.3智能合约
　　智能合约是由区块链上的多个用户共同参与制定的一种以信息化方式传播、验证、自动执行合同的程序代码化的计算机协议。智能合约可以在没有第三方监督的情况下进行可信任的交易，这些交易可被追踪且不可逆转。
　　2.3.4 去中心自组织
　　区块链实现去中心自组织的核心在于区块链的共识机制，它是一种区块链治理逻辑，是结合了经济学、博弈论等多学科设计出来的一套保证在分布式环境下多数节点均能积极维护区块链的一种方法。共识机制主要遵循“少数服从多数”和“人人平等”两个原则，通过一定的规则设计，使区块链上多数节点迅速就区块链上记录的数据达成一致。
　　3 区块链技术与传统FSSC的结合分析
　　3.1 区块链共识机制对流程审批的重构
　　基于区块链共识机制的FSSC，流程审批的架构是由分散的各层级组成，此时，FSSC是去中心化网络，各层级间权限都是平等的，打破了传统FSSC流程审批各层级间权限不对等的问题。在整个流程审批过程中，从流程发起开始，审批事项的内容会同时向各层级发送，只需要大多数的各层级审批人同意审批事项的内容，流程审批即告完成。因此，这种同时审批、“背对背”的方式解决了传统FSSC流程审批赋权过度集中，流程审批繁琐所带来的问题。
　　3.2 区块链数据结构可防止财务舞弊发生
　　区块链不可篡改的数据结构是由区块头和区块体组成的。区块头中时间戳是区块生成时精确到秒的时间，每生成一个新的区块，就会被盖上相应的时间戳，这样就能保证整条链上的区块都按照时间顺序进行排列;前一个区块哈希值是前一个区块的区块头数据进行哈希运算得出的;默克尔树根是区块体中所有交易数据按照默克尔树结构进行哈希运算最终得出的哈希值。区块体中包含所有交易数据及所有交易数据按照默克尔树结构进行哈希运算得出的除默克尔树根以外的哈希值。这种前后衔接、上下连贯的数据结构，如果对其中一个区块的数据进行篡改，就要对之后所有区块的数据进行篡改，篡改数据的难度极大，几乎不可能实现。因此，区块链不可篡改的数据结构可有效防止财务舞弊的发生，使内控制度不再流于形式。 　　3.3 区块链智能合约部署自动执行基础工作
　　传统FSSC可以将交易量大、重复率高、容易标准化的工作梳理出来，按照事先预定的业务规则，编写成程序代码化的智能合约，并提前部署在基于区块链技术下FSSC的系统中，在智能合约的触发条件达成时，实现由智能合约自动执行相关工作，不仅效率大幅提升，而且在保证100%准确率的情况下，能够全天候不停歇的作业。因此，传统FSSC可以将基础工作全部通过部署智能合约在基于区块链技术下FSSC的系统中自动执行，让原来做基础工作的财务人员去从事一些个性化强、复杂程度高的分析、决策等核心价值财务工作，以解决职业发展受限人员频繁流失的问题。
　　3.4 可以解决数据存储的安全性问题
　　基于区块链去中心化网络的FSSC，由于没有一个中心化服务器，而是由众多节点组成的去中心化网络，所有节点均可以下载链上存放全部数据的分布式账本，数据相当于有无数个备份，数据存储丢失基本上不会发生，如遭遇黑客攻击，除非所有节点同时被攻击，否则不会危及整个区块链网络的运行。因此，基于区块链去中心化网络的FSSC可以解决数据存储的安全性问题。
　　4 基于区块链技术下FSSC的应用
　　4.1 基于区块链技术的基础架构
　　“区块链+FSSC”应用的实现是基于区块链技术的基础架构之上，它是去中心化思维、共识思维、程序代码化思维等区块链思维综合运用于FSSC的体现。区块链技术的基础架构包括个层次：数据层、网络层、共识层、合约层、应用层，其中数据层、网络层、共识层是区块链技术应用的必要因素，否则将不能称之为真正意义上的区块链。区块链技术的基础架构，如图3所示。
　　4.1.1数据层
　　数据层主要实现两个功能，一个是数据的存储，另一个是账户和交易的安全。数据的存储主要通过区块链数据结构中时间戳、哈希值、默克尔树结构等技术保证FSSC数据的不可篡改。FSSC账户登录、交易过程等操作是基于非对称加密技术来保证其安全性。
　　4.1.2 网络层
　　网络层主要实现分散的对等网络各节点之间信息传播、验证的功能，又称点对点网络技术（peer-to-peer，简称P2P），由于没有中心化服务器，每一个节点既是客户端，也是服务器，这种P2P网络技术为FSSC数据存储安全性提供了保障。
　　4.1.3 共识层
　　共识层主要实现为FSSC提供简单有效的共识机制，前述基于区块链共识机制对流程审批的重构中流程审批完成的标准就是对区块链共识机制的一种运用。比如，比特币的工作量证明（POW）、以太坊的权益证明（POS）及EOS的委托权益证明（DPOS）等。
　　4.1.4 合约层
　　合约层主要实现将FSSC各类业务的前置条件、判断标准、运作逻辑等构建出算法机制，编写成脚本代码事先部署在智能合约中，以实现FSSC中各类业务流程处理的自动执行。
　　4.1.5 应用层
　　应用层主要部署区块链技术下各类应用场景和案例，是通过程序代码来实现的应用程序的集合。比如，比特币、以太坊及EOS上的各类区块链应用就是部署在应用层，可编程货币、可编程金融及可编程社会等。
　　4.2 基于区块链技术下FSSC系统应用架构设计
　　基于区块链技术下FSSC系统应用架构包括以下五个层次：运维中心、数据处理区块链、业务支持区块链、战略拓展区块链、战略财务中心。系统应用架构，如图4所示。
　　任何先进的技术，都离不开人的参与，区块链技术也是如此。因此，搭建基于区块链技术下FSSC系统应用架构时，新增了运维中心，保留了战略财务中心。运维中心由三大部分组成，一是与数据处理区块链对应的核算、报销、资金支付等财务人员;二是与业务支持区块链对应的集中采购、合同管理、固定资产等管理人員;三是负责FSSC系统的信息技术人员和系统维护人员。战略财务中心的分析、决策人员从事一些个性化强、复杂程度高的分析、决策等核心价值财务工作。数据处理区块链、业务支持区块链、战略拓展区块链主要完成传统FSSC中与经营、投资、筹资活动有关，且交易量大、重复率高、容易标准化的工作。
　　5 结束语
　　综上所述，区块链技术是当下最有前景但又充满争议的技术，它给数字世界带来了“价值表示”和“价值转移”两项全新的基础功能，在数字世界中无须中介的情况下解决了“双花问题”，把互联网从“信息互联网”带向“价值互联网”。但是，任何技术都有其局限性，区块链技术也不例外。
　　从理论上讲基于区块链技术下FSSC可以解决传统FSSC在发展过程中存在的主要问题，实现传统FSSC系统的迭代升级。但是，从实践应用出发可能还有很长的路要走，而且区块链技术本身也存在一些局限。比如，所有区块链系统都包括去中心化网络与分布式账本这一对必备要素，由于没有中心化服务器，所有的数据都存储在分布式账本中，导致节点下载数据量越来越大，这就对基于区块链技术下FSSC设备的配置提出了更高的要求;区块链应用的账户是公钥，信息交互则依赖私钥，如果私钥一旦丢失，区块链去中心化的特性是无法重置的，这就对基于区块链技术下FSSC资金支付的安全性提出了挑战;区块链的“不可能三角”问题，即一个区块链项目无法同时满足可扩展性、去中心化、安全性三个条件，最多只能同时满足两个，这就需要在搭建基于区块链技术下FSSC时权衡利弊。上述问题的解决对基于区块链技术下FSSC的推广普及起到至关重要的作用，同时，区块链技术也必须突破这些瓶颈，才能更好的与“区块链+”应用协同发展。
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