浅析上市公司财务报告舞弊识别的问题与对策

来源:用户上传      作者: 梁智健

　　[摘要]上市公司的财务报告舞弊一直是证券市场的“痼疾”，这不仪仅危害到市场本身的公平性，阻碍市场健康的发展．而且伤害到各个利益相关者得切身利益，使他们的投资心理蒙上了一层阴影。本文将要分析上市公司财务报告舞弊产生的动机、报表粉饰行为的手段以及识别、遏制舞弊的方法，旨在对投资者有所帮助。
　　[关键词]上市公司　财务报告　舞弊问题
　　
　　一、上市公司财务报告舞弊的原因
　　
　　(1)因为管理者的经济利益与其工作业绩密切相关，所以有些管理者很不自律，不坚持自己的职业操守，使得上市公司的财务报告舞弊现象发生。(2)上市公司财务报告包括筹资问题，所以一些报告的舞弊就是筹资与再筹资的动机问题。(3)企业面临的停牌和摘牌的危机日益成为舞弊的原因之一。如许多企业通过资产重组来粉饰会计报表。那些陷入PT、ST的上市公司通过重组走出亏损状态，精心策划资产重组，利用劣质或闲置资产换回优质或盈利强的资产来增加利润。资产重组已成为许多上市公司扭亏为盈的工具和免遭摘牌的保护伞。(4)一些企业的市场动机很不纯洁，譬如巧立名目增加受益或是降低成本，改变折旧方法，更有甚者制造虚假信息。(5)报酬契约动机，这一点涉及一些会汁从业人员和审计人员在财务报告中暗箱操作，谋取其中的好处。(6)避税动机。
　　
　　二、上市公司财务报告舞弊的特点及其手段
　　
　　(1)舞弊的主体是上市公司管理层。尽管上市公司财务报告内容的不真实可能出现在财务管理，会计记录，审汁等各个层面，但舞弊的主体无疑来自相对高端的管理层，舞弊通常经过精心设计，并且事后极力隐瞒审计部门的审计和有关行政机构的调查。
　　(2)中国上市公司进行财务报告舞弊往往直奔主题，如通过伪造合同、出口报关单、法律文件、政府公文或是重构会计历史等，来进行舞弊。当然，也有较高水平的操纵技术运用，如提前确认收入，推迟计入费用、改变会汁程序和会计方法(注销资产、改变折旧方法)等。
　　(3)各大财务报告舞弊案中的审计师们，几乎都是通过“标准无保留意见”审计报告为其“上帝”提供服务的，对“处于初级阶段”的上市公司会计造假水平，很难令人相信未能查出财务舞弊事项是一件纯粹的审汁疏忽。我们只能反向推测，审计师们未能查出财务舞弊事项只是出于合谋的需要。
　　(4)审计师通常在财务报告舞弊当年签发标准无保留意见审计报告，而在案发后立即“水平”大增，发表往往都是拒绝表示意见的审计报告，或者是性质稍微严重的“解释说明段+无保留意见或保留意见”。这一疏忽行为同属舞弊行为。勤勉尽责是代理人法律上应该承担的信托责任，因此，导致重大误导性财务报告的管理当局的疏忽行为同样应视为舞弊，在法律上属于虚假陈述的范畴，需要承担相应的法律责任。
　　(5)舞弊不能改变企业的真实盈利状况。财务报告舞弊是虚构或者篡改真实财务数据，其结果不但不能改变企业的真实经营状况，相反，舞弊带来的虚假信息反而会干扰、破坏正常的经营决策，恶化企业的盈利情况，使投资者对其失去信心。
　　
　　三、上市公司财务报告舞弊情况的危害
　　
　　市场经济中资本市场的有效运作依赖于投资者对市场和上市公司的信心，然而市场上出现的上市公司财务报告舞弊现象却严重搅乱了资本市场的正常运作，使投资者难以区分优劣公司，更可能导致“柠檬市场”的出现。其中的柠檬市场也称次品市场，也称阿克洛夫模型。是指信息不对称的市场，即在市场中，产品的卖方对产品的质量拥有比买方更多的信息。在极端情况下，市场会止步萎缔和不存在，这就是信息经济学中的逆向选择。柠檬市场效应则是指在信息不对称的情况下，好的商品遭受淘汰，而劣等品会逐渐占领市场，从而取代好的商品，导致市场中都是劣等品。
　　
　　四、遏制上市公司财务报告舞弊的方法和对策
　　
　　(1)证券监管的核心是信心披露，而信心披露监管的重要目标之一是要保证投资者享有充分的知情权，这既包括对真实、公正信息的披露还要求在企业日后的财务工作中做到实事求是。
　　(2)保证信息及时、准确的沟通，减少信息不对称。
　　(3)从法律和规章制度上面完善上市公司股票发行规则。证监会在制定各种相关规则时，应采用更科学的方法，对公司多项会计指标同时考核，遏制上市公司的舞弊行为。正像美国证券监管中的财务报告重述制度和SEC的惩戒行为，以及巾国证券交易所的公开谴责和中国证券交易所对于上市公司、会计师事务所的行政性处罚措施，都是保护投资者知情权的重要举措。使用的处分措施包括内部批评、责令改正、警告、公开谴责和罚款。对配合舞弊的审计师也应该给予严惩。中国证监会也可以通过撤销会计师事务所及审计人员资格和许可，对造成严重后果的应提交司法机关给予刑事处罚等来监督上市公司的信息披露。
　　(4)完善会计准则和会计制度。会计准则和会计制度是各方博弈的结果，留有较多的选择空间，为财务报告舞弊埋下了伏笔，所以，加强对会计准则和会计制度自身建设、建立高质量的会计准则和制度就成了当务之急。防范财务报告舞弊，从会计准则和会计制度方面来说应该是提高会计信息的可靠性，并进一步完善会计准则和会计制度的制定，使之更加严谨。
　　(5)强化公司治理的内部机制，优化公司股权结构和董事会结构，提高董事会的独立性。加强公司治理文化的建设。上市公司内部，尤其是上市公司的高级管理人员内部，应该有一个良好的文化氛围；另外，公司健康发展需要具有长期竞争意1只，同时要培养自身的核心竞争力，建立自己的竞争优势。加强公司治理的外部机制建设。加快资本市场的法制化建设，提高证券监管效率，加大对舞弊行为的处罚力度，也能在一定程度上遏制舞弊行为的发生。
　　
　　参考文献
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　　[4]王耀辉，杨顶．新会计准则下的上市公司财务报表分析[M]，长春：吉林人民出版社，2009

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