企业合并会计问题分析

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　　摘要：随着经济的迅速发展，企业合并在改善企业经营管理状况、提升企业综合竞争力以及优化企业之间的资源配置等各方面都起到了十分重要的作用。但是，在企业合并过程中会存在各种会计问题，这些问题会影响到合并后企业的财务成果以及经营管理状况。由此可见，应当选择何种会计处理方法来进行企业合并是一个亟待解决的现实问题。
　　关键词：企业合并；会计问题；会计处理方法
　　1.企业合并会计方法的特点比较
　　目前企业合并采取的会计处理方法大体包括购买法和权益法两种。由于会计理论基础和处理原则的差异使得购买法和权益法两种会计方法在企业合并中的会计计量基础，合并的成本、范围以及对商誉的影响等问题都存在着不同。本文主要对两者的不同进行比较，希望找出适合我国企业合并的方法。
　　从计价基础看，在权益法下，合并双方企业只是对企业的所有权进行合并，而不会发生经营权方面的改变，是采用历史成本计价。而购买法是合并企业双方之间的交易行为，是合并企业通过合并取得对被合并企业资产的分配权。是采用公允价值计价的，通常企业合并会受到通货膨胀、物价变动等因素的影响。
　　从经济资源是否流动来看，权益法下合并双方不会产生实际经济资源的流动，两个企业的实际经济资源都不会发生变动，只是合并以后对于市场竞争中的风险和收益双方企业一起承担或者分享。而对于购买法，并购企业要支付实际的经济资源给被合并企业，双方的经营规模会发生变化。
　　从经营权的改变来看，权益法下合并的仅仅是股权，通过股权合并来产生新的企业，合并双方共同对新企业进行经营，双方实际的经营权是不会发生变化的。而购买法下合并的其实是所有权，合并企业购买了被合并企业的股权，从而获得了经营权。
　　从经济利润的处理来看，在权益法下，合并的是股权，无论何时合并，合并双方企业所获得的经济利润都会纳入到新企业中。而购买法实际是购买企业的交易行为，可以看做是实物交易，购买的仅仅是企业的实际资产，因而不能并入企业合并之前所获得的经济利润。
　　从信息的披露来看，权益法是用历史价值来计量企业双方资产和负债的，而购买法是用公允价值来计量双方的资产和负债的。通过比较历史成本和公允价值的不同，我们不难发现，
　　使用历史成本衡量资产和负债具有可靠性强的特点，而使用公允价值来衡量双方资产具有可靠性低但相关性强的特点。两种方法各有自己的特点。
　　从所造成的财务结果来看，使用公允价值的购买法因为在合并时当年的利润报表只包括被合并企业在合并实施以后获得的利润，而以后年度里利润表又会包括整个年度的利润。这样往往造成财务报表虚增。而使用历史成本计价的权益法，在合并时利润表会合并全年的利润，这样合并实施前后的利润表就具有可比性，避免了购买法下的利润虚增问题。
　　2.权益法与购买法合并的经济后果比较
　　从会计信息的使用者视角来看，合并会计处理方法的经济后果是指由于合并方法不同而造成的财务信息不同，从而影响会计信息的各个使用者的决策。而从企业的价值视角来看，会计处理方法的经济后果指的是，企业合并后不同的会计处理方法对企业价值产生的影响。而无论从什么角度来说，企业合并会计处理方法都是通过评估会计信息质量来产生经济后果的。
　　从管理层来说，采取权益法合并企业能够给管理者带来很大的即时收益，所以管理者更加偏好使用权益法来进行企业合并。但是，权益法下企业的商誉不会被确认，这样会弱化管理者的管理责任感，从而可能会出现不顾企业发展而追求极大个人利益的行为。
　　从投资者方面来说，权益法会造成人为推高企业价值的现象，从而会影响投资者对企业价值的判断，也会造成投资者无法知悉交易成本的高低。而权益法下，由于管理层追求个人利益可能会造成企业的合并成本变高，这样也会损害投资者的利益。
　　从债权人方面来说不同的会计处理方法所显示出的企业的偿债能力是不同的，这将决定企业融资成本的高低。为了得到较低的借贷成本，使用购买法是财务状况良好、借贷较多企业的不二法门。与之相对应的财务状况不好的企业，就会采取权益法，以求影响债权人判断。因为购买法往往只计算合并后的收益，权益法却要包括全年，从而得到较大的账面价值。此外值得一提的是，购买法是商誉的支持者，而权益法对此从不提起。
　　3.面对企业合并的会计方法选择
　　我国目前仍属于购买法与权益法共存的时期，在不断向国外学习改变的过程中，逐渐融入世界经济核算的标准化进程。纵观中内外的企业合并现状来看，大多数是企业换股合作，很少出现直接购买的情况，故而权益法比较受企业欢迎。但使用权益法的同时往往伴随着一系列的不良后果，在公司内部权益法的使用往往不能合理地分配资源，这是不利于公司发展的一个方面。在公司以外，我国有对同一控股的企业合并做出使用权益法，而不时地使用购买法的明确规定。但是在具体选择的时候往往会出现投机分子，从而造成权益法的滥用。对此，也就要求我们明确监管职责，完善审批机制。此外我国仍处在社会主义初级阶段，并且会长期处于这一阶段。而国外关于企业合并的处理多基于本国国情，很多情况下并不能生搬硬套。在具体处理过程中我们要选择符合我国国情，不影响社会发展，经济进步的合理办法。
　　总结
　　不可否认，企业合并在改善企业经营管理状况、提升企业综合竞争力以及优化企业之间的资源配置等各方面都起到了十分重要的作用。但是，选择何种会计处理方法会影响到合并后企业的财务成果以及经营管理状况，甚至决定着合并的成败。目前，我国目前仍属于购买法与权益法共存的时期，并且将会长期处于这一时期。而权益法与购买法的特征和带来的经济后果都存在着不同，企业应当认清二者的不同，以及可能带来的影响，根据具体情况来选择使用何种会计处理方法，而不能生搬硬套或投机取巧。
　　参考文献：
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　　[2]李明通.现行《会计准则》下企业合并规范的存在问题及趋势分析[J].时代金融（下），2013（12）：29-30.
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