基于产品生命周期的环境成本管理体系设计

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　　摘要：文章介绍了产品生命周期和环境成本管理的内涵，分析了企业环境成本管理的现状，提出了基于产品生命周期的环境成本管理体系。
　　关键词：产品生命周期；环境成本管理
　　一、产品生命周期与环境成本管理
　　（一）产品生命周期
　　产品生命周期是指产品从研发设计、采购、制造加工、销售、回收利用以及报废处理的整个过程。产品从形成到报废处理的每个过程都与环境密切相关，产品的制造加工、销售、回收都需要投入相关资源，产生“三废”，造成环境污染和资源耗竭，因而将产品生命周期引入环境成本管理是合理的。
　　（二）环境成本管理
　　1. 环境成本的概念
　　美国环境保护署于1995年在《作为经营管理工具的环境会计入门：基本概念和术语》中介绍了环境会计的相关概念，并给出了环境保护成本分类表。Vaughn（1995）认为环境成本指的是人类经济活动导致的自然资源实际或潜在损失的相关成本。
　　2. 基于产品生命周期的环境成本管理
　　基于产品生命周期的环境成本管理是指对产品研发设计、原料采购、制造加工、消费使用再到报废处理的整个过程对环境造成的损失进行的管理。基于产品生命周期的环境成本不仅仅包括为了预防或补偿生态环境影响而采取措施的成本，也包括由经济社会负担的资源消耗以及生态环境污染的相关成本。
　　3. 基于产品生命周期的环境成本管理目标
　　先前企业环境成本管理往往忽视社会环境成本。基于产品生命周期的环境成本管理的目标不再是为谋求最大利润，而是谋求企业与生态环境的和谐与协调，重点不在于产品成本的优化和降低，而是通过有效地掌控环境成本的投入，保证产品质量，从而使得企业环境成本的投入与产出达到最优，实现企业效益和环境效益的有机统一。
　　（三）环境成本管理体系
　　基于产品生命周期环境成本管理体系注重产品生命周期各个阶段的环境保护，强调预防控制、产品生态设计和制造工艺的完善，并积极实施绿色营销和产品回收利用，降低环境成本，努力实现环境效益与企业经济效益的统一。基于产品生命周期环境成本管理体系包括生态设计、绿色采购、绿色营销、清洁生产以及废弃物回收等内容。
　　二、我国企业环境成本管理的现状
　　目前，我国企业环境成本核算处于起步阶段，企业环境成本管理仍然存在诸多缺陷。
　　（一）环境成本核算方式落后
　　目前很多企业依然使用传统环境成本核算方式。比如，很多企业将国家强制性收取的环境补偿费用以及参与环境保护的员工工资计入管理费用，但是却把企业环境监测的管理费用计入制造费用。
　　（二）环境成本核算不独立
　　企业通常未能够单独确认和计量环境成本，而是将为环境污染的相关支出计入管理费用之中。企业环境成本费用和其他管理费用混在一起会造成诸多后果，比如，这使得企业环境成本费用无法得到准确确认和计量。
　　（三）环境成本核算内容不全面
　　企业核算的环境支出只是包括设备改造、排污和环保机构的环保支出等，而忽略环保采购成本和产品消费使用对环境造成的损失，这也使得产品成本信息不全面，对企业投资决策也会产生不良影响。
　　（四）环境成本范围窄
　　当前，企业只是把制造加工阶段的环境费用计入产品成本，而把产品研发设计和回收利用等阶段的环境费用列入期间费用，产品消费使用产生的环境成本却忽略不计，这也造成了企业环境成本范围较窄的不良后果。
　　三、基于产品生命周期的环境成本管理体系设计
　　企业应该合理设计基于产品生命周期的环境成本管理体系，并根据企业不同生命周期阶段采用相应更为合理的管理方法。在产品的研发阶段应注重生态设计，在材料采购阶段注重环保材料的使用，在制造加工阶段注重清洁生产，在销售使用阶段运用绿色营销方式，在回收利用阶段则要注重变废为宝。
　　（一）基于产品生命周期的生态设计
　　生态设计强调在产品研发设计时就考虑产品整个生命周期对生态环境可能造成的诸多不利影响，并努力通过设计改进降低这种不利影响。企业应该从生态环境、企业经济效益和社会整体效益等方面进行产品研发设计方案的设计和评价，并从企业的多个产品研发设计方案中选出生态环境、企业经济效益和社会整体效益协调统一的设计方案。总之，基于产品生命周期的生态设计十分注重企业环境投入与产出的关系，并以实现有效环境成本控制以及生态环境、企业经济效益和社会整体效益的协调统一为最终目标。
　　（二）基于产品生命周期的绿色采购
　　绿色采购是指企业在在材料采购时注重环保材料的使用。绿色采购就是要通过环保材料的使用降低企业末端治理成本，改善企业内外部环境状况，提高企业经营效益。绿色采购要求企业各部门加强合作、协调统一；同时，企业要积极选择合适的绿色供应商，并与其建立长期的合作关系，更好地确保环保材料的使用。
　　（三）基于产品生命周期的清洁生产
　　清洁生产是指企业通过有效地生产运作管理实现资源利用的最大化和环境成本的最小化。要实现清洁，企业需要做好以下工作：一是积极发展清洁技术，实现清洁生产。二是积极完善制造工业，改进企业产品的生产加工流程。三是强化管理者生态环境保护意识。四是做好企业环境保护文化的建设和宣传工作。
　　（四）基于产品生命周期的绿色营销
　　绿色营销是企业以保护环境为宗旨的绿色营销模式，是指企业为降低产品销售产生的环境成本而采用的环保包装、绿色物流等一系列的绿色营销的方式和方法。企业的绿色营销活动以注重环境保护，促进企业经济效益与生态环境效益的和谐发展为最终目标。
　　（五）基于产品生命周期的废弃物回收
　　产品的回收利用是指对产品在消费者使用后所产生废弃物的回收利用和相关处理工作。企业要努力减少废弃物的排放，这可以降低生产成本和废弃物处置成本，提高企业经营效率和效益，也可以通过销售可再利用的废弃物增加企业利益。废弃物回收的管理方法主要有：变废为宝，即把原本没有价值的废弃物转变为有一定利用价值的新物质；以废治废，即采用科学合理的方式，通过不同废弃物相互利用实现以废治废的目标。
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　　（作者单位：兰州财经大学会计学院）
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