基于风险导向的财务内部控制问题研究
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作者:高珮翼
摘要：当前，我国的特色社会主义市场经济体制跨过了时代的考验，国家整体经济实力得到提升，但是不可避免的是其中的风险因素也在不断增加，并呈现出复杂化的趋势特点。任何一个经济实体要想在现有的经济体制中获得长远性的发展，都需要认清财务风险，并做好专业的内部控制。文章对目前常见的财务风险产生的主要原因和内容进行分析，进一步提出内部控制的措施，从而推动我国经济健康发展。
关键词：财务风险;风险导向;财务内部控制
财务风险是指存在于整个经济活动过程中的可能威胁财务状况或者是经济利益的潜在风险，而它的客观存在威胁着经济实体的发展，更是威胁整个经济体系的平稳运行。财务风险是进行财务内部控制的必然要求，即财务内部控制需要以实际存在的风险类型和内容为导向，这样能够在解决风险问题的同时提高财务工作的效率。
一、财务风险产生的原因与财务内部控制的必要性
（一）财务风险产生的原因
财务系统出现了风险，最明显的特征就是预期收益与实际收益存在偏差或者是偏差值过大，本质上就是资本的价值存在可能性偏差。从经济体制的角度来看，财务风险产生的原因是经济中存在的“契约关系”。以企业为例，一个企业要想有资本成立并实现经营，需要建立委托关系。资本方将自己的资本交给代理方，通过签约合同的方式确保自己的资本目标能够按时实现。但是在实际的运营中涉及到的权利和义务关系不仅在范围上大于合同规定，在内容上也要更加复杂。这就是财务风险产生的最直接的原因，如果代理方在这个漏洞上攫取私利，那么就不得不进行违规操作，从而影响正常的契约关系，影响资本的整体运行。这样产生的财务风险轻则会影响委托方的利益，重则影响资本市场。
除了委托代理机制导致财务风险以外，资本市场的信息不对称也加剧了财务风险产生的概率。由于资本的出资方在法律上是将资本委托给了代理方，但是由于代理方的权限对委托方部分保密，因此对代理方形成了信息的优势地位，利用信息的不对称，代理方也可以进行财务舞弊从而获取更大的利益。
（二）财务内部控制的必要性
由于财务风险主要是由经济上的代理关系和双方信息不对称造成的，因而要想控制财务风险就需要着手从这两个方面进行解决。在现代经济管理活动中，财务内部控制是控制财务风险的最直接有效的手段。但是，财务内部控制也存在诸多不完善的部分，内部控制对风险的防范作用并不明显。具体来说，主要表现在以下几个方面。
第一、财务预算体系不完善。财务预算工作在会计体系中具有十分重要的地位，通过预算能够使委托人在初期就了解資金的使用走向，从而对代理人对资金的使用产生一定的约束作用。但是如果财务预算体系不完善，就意味着对市场信息了解不够透彻，那么就不能对企业资金的合理使用进行及时调整。
第二、不重视财务控制工作，缺乏独立的地位。一直以来，我国普遍不重视财务控制的工作内容，管理层权力过大导致财务控制工作往往形同虚设，没能形成独立的地位，工作人员岗位职能混乱、监守自盗等问题突出。
第三、公共的财务风险评估和管理体系不全面。要想对财务风险进行防范，行业内的专业性风险评估也是必要的。专业性的风险评估能够发现风险产生背后的根本性问题，从而在根本上彻底解决财务风险。但是我国在财务风险专业评估体系构建上起步较晚，目前还没有形成长期的有效行业机制。
二、基于风险导向的财务内部控制措施
（一）构建财务内部控制体系
基于风险导向进行财务内部控制，首先就必须要构建相对完善的财务内部控制体系，这是有效防范并解决风险的前提。要构建财务的内部控制体系，需要从以下几个方面来着手：第一、加强内部制度建设，从制度上对内部控制的工作内容进行规定和管理，例如岗位职责交接、轮岗安排等，从制度的角度对内部控制进行强制化引导。第二、对固定资产和流动资产进行科学管理。固定资产可能涉及的部门比较多，财务部门需要通过部门之间有效的沟通和协调机制来对其进行管理，明确相关的手续。而流动资产和资金的往来上，财务部门更是需要秉持严格谨慎的原则审核相关原始票据，这样就能对费用实施控制，从而避免流动资金过高或者是固定资产贬值导致财务风险的出现。第三、重视风险投资。风险投资目前是我国大多数企业财务风险产生的直接来源，无论是什么样的经济体，投资风险都是必须要重视的问题。对此，需要建立一个科学合理的决策制度，对投资行为或者是决定实施严格的审核和管理，做好后续跟踪检查工作，实地调查，在科学的分析后再做出决策。在做好以上这些重点方面的内容外，还要对经营项目、业绩等建立明确的管理机制，从而不断在体系的构建中完善内部控制系统各个方面的内容，紧跟时代的要求和脚步，在制度上防范风险。
（二）加强风险评估行业规范和引导
由于目前我国财务风险评估行业没有形成完善的行业规范体系，导致专业性风险评估工作实际的效用有限，对此，应该加强财务风险评估行业的规范和引导工作。首先，无论是企业还是单位都可以在条件允许的情况下建立一个独立的风险评估部门或者是团队，聘请专业的、有经验的工作人员定期对财务风险进行有效的评估和管理，及时给出意见，从内部进行战略调整。在内部建立独立部门的优势是可以尽可能降低风险评估和风险防范的时间，从而提高财务内部控制的效率，不足是很容易被高层管理者利用或者是介入。其次，还可以在行业之间建立一个风险评估和管理的联合体，实现行业财务风险联动，共同抵御来自行业的财务风险。最后，政府部门需要加强行业的引导，利用政府的权威加强风险评估的行业专业性，对发现的财务违规行为导致的风险进行管理和处罚，从外部对内部控制工作进行施压，不断提高财务内部控制的专业水平。
（三）完善内部控制的预算管理系统
完善内部控制的预算管理系统是防范财务风险的一个关键性举措。完善内部控制预算管理，应该建立一个严格的预算管理制度，控制好现金流，根据实际情况如实进行预算管理。可以考虑成立一个预算管理委员会，负责预算制度运行的管理，审批预算方案，在出现变化的情况下及时召开会议对预算进行分析评估。同时，在确立预算目标以后，可以实施分级管理的原则，在预算目标被部门职能划分以后，归口管理编制分级预算目标，并划分好预算执行，由委员会对预算执行情况进行管理和审查。为了保证预算在日常工组中得到落实，还应该成立一个预算工作小组，对预算的现金流量、资产负债等情况进行统一化管理，协调各部门按照预算方案完成相关工作。
（四）强化风险导向的内部控制理念
强化风险导向的内部控制理念就是既重视风险防范，又提高财务内部控制的意识，就是既要管理人员重视内部控制，又要每一位员工树立内部控制的理念。重视风险的防范和内部控制，就是要时刻树立防范风险的意识，以风险意识引导内部控制的实施。将常见的财务风险及其识别工作作为日常工作的重要内容，建立一个专业的风险识别信息系统，利用现代化的信息技术及时有效的处理可能出现的财务风险。同时将风险识别防范与内部控制工作结合起来，形成一个共同重视内部控制工作的良好氛围，让内部控制工作的理念深入到每一个工作人员的心里，这样才能在工作中自觉地完成内部控制工作的相关内容。
三、结论
综上所述，财务风险是经济体系中必然存在的客观性风险，其危害性不言自明。究其原因，主要是由于代理关系的存在及其引起的信息不对称问题，而基于风险导向的财务内部控制也是要以此为原则，针对预算体系不完善、不重视内部控制等显著的问题，财务内部控制目标要实现风险管控就需要构建一个相对成熟完整的内部控制体系和财务预算管理系统，强化内部管控理念，同时加强行业规范，使财务工作真正实现其经济价值。
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