探究式教学法在审计学课程教学中的应用
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作者:赵海侠
【摘要】 文章通过问卷调查的方式，以在校大学生作为调查对象，对探究式教学法是否可以作为审计学课程最理想的教学方法开展实证分析。结果显示，研究型大学审计学课程比应用型本科院校审计学课程采用探究式教学法的教学效果要好;在应用型本科院校中，探究式教学法和传统教学方法结合使用教学效果更好，并针对研究结论提出审计学课程采用探究式教学法的改进建议。
【关键词】 探究式教学;应用型本科院校;研究型大学;审计学
【中图分类号】 F23;G642 【文献标识码】 A 【文章编号】 1002-5812（2019）18-0117-04
审计学课程是会计学专业和财务管理专业的必修课程，也是财经类专业学生掌握审计学基本理论和基本技能的重要课程。《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010—2020年）》指出，“把育人为本作为教育工作的根本要求，教育要以学生为主体，以教师为主导，充分发挥学生的主动性”。2012年教育部出台的《全面提高高等教育质量的若干意见》指出，在学校人才培养模式中，教学方法主要涉及探究式、参与式、讨论式、启发式等。其中，探究式教学广受欢迎。探究式教学法是否为审计学课程最理想的教学方法？本文针对探究式教学法在审计学课程教学中的应用开展问卷调查，并进行分析。
一、探究式教学法在审计学课程中的教学设计
探究式教学法是指教师不仅教授具体知识，还教授学习方法，要求学生在学习时“自主、探究、合作”。所谓自主，是指学生在学习新知识时具有主动性，不受外人支配，对自己的学习负责。所谓探究，是指学生在学习新知识时通过搜集资料多方寻求答案，也指对新知识的探索精神。所谓合作，是指学生在学习新知识时，通过个人与个人、群体与群体之间的相互配合，共同完成任务，达到掌握知识的目的。上述环节都在教师的指导下完成。探究式教学法具有实践性、开放性、创造性和主动性等特征。下面以笔者讲授的审计学课程“销售与收款循环内部控制”内容为例，对采用探究式教学法的教学环节进行设计。
（一）设置情境。笔者在准备讲授“销售与收款循环内部控制”知识点时，首先设置与该知识点有关的情境，然后提出问题，要求学生思考并带着这些问题自主学习。
情境一：2017年2月，某审计机构对SCT公司上年度财务报表进行年审，涉及“销售与收款循环内部控制”的情况如下：（1）审计人员在抽查SCT公司原始凭证时发现，部分原始凭证存在不合规不合法的情况，相关会计人员失职。（2）审计人员抽取了SCT公司2016年不同月份的若干张客户订单，检查销售业务的授权审批情况;对财务部门编制的应收账款明细表进行复算，并与应收账款总分类账和财务报表进行核对。（3）审计人员对SCT公司的应收账款进行了函证，并根据回函内容编制了应收账款函证汇总分析表。（4）审计人员在对SCT公司银行存款业务进行审计时，对支出金额在10万元以上的业务逐项进行审查;对支出金额在5—10万元之间的业务，随机抽取20%进行审查;对支出金额在5万元以下的业务，随机抽取1%进行审查。
情境二：2016年2月，大华会计师事务所审计了绿健公司2015年度财务报表。审计人员发现如下情况：绿健公司的发运凭证事先未编号;销售发票的编制、内部核查是由同一位会计人员完成的;销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定并未得到授权批准。
（二）启发学生思考。确定学习对象后，为了取得切实成效，笔者在开展探究式学习之前向全班学生提出若干富有启发性、能够引发学生深入思考、并与当前学习对象密切相关的问题，使学生带着问题去探究。这一环节至关重要，所提出的问题是否具有启发性、是否能够引发学生的深入思考，是探究式学习法成败的关键。笔者针对以上两个情境分别提出以下问题要求学生思考：
根据情境一资料，提出问题如下：（1）审计人员抽查SCT公司记账凭证时所发现的控制活动中，哪些违反了内部控制相关要求？（2）针对SCT公司的应收账款，审计人员使用了哪些具体的审计取证方法？（3）审计人员编制的应收账款函证汇总分析表，按照来源划分应该属于哪一类证据？（4）审计人员审查SCT公司银行存款业务时，对支出金额采取的选样方法有哪些？
根据情境二资料，提出问题如下：（1）绿健公司的内部控制存在什么问题？（2）审计人员如何对绿健公司的内部控制进行测试？
（三）自主探究。“自主、探究、合作”是探究式教学模式的特点，因此笔者在“销售与收款循环内部控制”教学过程中，要求学生自主探究、自主学习。首先要求学生自由组合，以五人为一组，人数不够的，由教师调整分配，实施小组合作学习活动，该环节在探究式教学模式中发挥着举足轻重的作用。此外，还要处理好教师、学生、信息技术几者之间的关系。教师是引领者，起支持作用;學生是学习的主体，应充分发挥学生学习的主动性与积极性;此外，学生需要运用信息技术作为自主探究的认知工具。当然，不同的学科所使用的认知工具不同。对于审计学课程，可以要求学生上网查找资料以达到自主探究的目的，这些资料就是学生的认知工具。通过自主探究，针对教师提出的问题，每位学生都有了自己的答案。
（四）交流协作。交流协作环节紧跟自主探究环节之后。学生经过自主探究、积极思考后，与小组成员协作交流，形成头脑风暴，相互之间碰撞观点，分享成果，并据以修正自己的答案。在此过程中，教师应积极组织、协调各组学生，并加以引导。
（五）总结提高。上述所有阶段实施完毕后，要求每位学生提交两份答案，一份是在自主探究环节得出的答案，另一份是经交流协作环节后学生修正的答案。笔者认真批改学生的两份答案后，对两份答案间的差异进行分析，然后把两份答案都发放给学生，要求学生将自己的两份答案和给定的标准答案进行对比，估算相似度，并回答问卷调查的相关问题。最后对所有问题进行分析、归纳总结，对知识点进行深化和提高，并迁移到“购货与付款循环内部控制”“生产与费用循环内部控制”“筹资与投资循环内部控制”等涉及内部控制的实务问题。 二、探究式教学法在审计学课程中的教学效果分析
（一）问卷调查设计。探究式教学法在审计学课程中的教学效果如何？针对以上两个情境涉及的问题，笔者制作了一份调查问卷，设计了六个问题，如下：
1.探究式教学法下，先给予情境后自主解决问题的答案与标准答案接近程度如何？
A.和标准答案一模一样;B.90%以上接近;C.80%以上接近;D.70%以上接近;E.60%以上接近;F.50%以上接近;G.50%以下接近
2.探究式教学法下，给予情境解决问题分小组讨论后的答案与标准答案接近程度如何？
A.和标准答案一模一样;B.90%以上接近;C.80%以上接近;D.70%以上接近;E.60%以上接近;F.50%以上接近;G.50%以下接近
3.探究式教学法的效果如何？
A.非常好;B.比较好;C.一般;D.不好
4.探究式教学法、传统教学方法（教师先教，再由学生解决问题）、探究式教学法与传统教学方法相结合，三种方法中哪种方法更好？
A.探究式教学法;B.传统教学方法;C.探究式教学法与传统教学方法相结合
5.针对审计学课程教学，您有哪些好的建议？
6.您所希望的审计学课程教学方式是怎样的？
这六个问题中，后两个属于开放性问题，学生可以自由表达自己的观点。
（二）调查问卷发放与回收。参与本次问卷调查的对象是笔者所在的徐州工程学院的学生207人，以及徐州市几所研究型大学的学生共计456人。参与调查的学生所在高校的审计学课程都采用了探究式教学法，对“销售与收款循环内部控制”内容给定的情境与提出的问题也与上文所述大致相同。对徐州工程学院学生发放的问卷回收了191份，回收率为92.27%，对徐州市几所研究型大学学生发放的问卷回收了418份，回收率为91.67%。
（三）问卷调查结果分析。
首先，对被调查学生针对问题1和问题2的回答结果进行分析，如下表所示。从针对徐州工程学院学生的调查结果可以看出，在探究式教学法下，给予情境解决问题分小组讨论后的答案与标准答案的接近程度与未实施小组讨论的答案与标准答案的接近程度相差不大，说明徐州工程学院被调查学生小组讨论的效果一般。从针对研究型大学学生的调查结果可以看出，采用小组讨论前，被调查学生选择“A.和标准答案一模一样”选项的占比3%，高出徐州工程学院被调查学生0.4%;选择“B.90%以上接近”的占比21%，高出徐州工程学院被调查学生5.3%;选择“C.80%以上接近”的占比38%，高出徐州工程学院被调查学生2.9%;选择“D.70%以上接近”的占比31%，高出徐州工程学院被调查学生1.7%;选择“E.60%以上接近”“F.50%以上接近”和“G.50%以下接近”的占比都比徐州工程学院被调查学生的占比低，说明研究型大学学生做题的正确率比较高，实施小组讨论的效果比较好，采用探究式教学法的教学效果也比较好。
其次，对被调查学生针对问题3的回答结果进行分析。徐州工程学院被调查学生选择“A.非常好”选项的有22人，占比11.5%;选择“B.比较好”的有62人，占比32.5%;选择“C.一般”的有96人，占比50.2%;选择“D.不好”的有11人，占比5.8%。而研究型大学被调查学生选择“A.非常好”选项的有146人，占比35%;选择“B.比较好”的有167人，占比40%;选择“C.一般”的有84人，占比20%;选择“D.不好”的有21人，占比5%。可以看出，研究型大学学生对探究式教学法的评价较高，大部分学生都比较喜欢这种方法。
最后，对被调查学生针对问题4的回答结果进行分析。在学生学习“销售与收款循环内部控制”之前，笔者先采用传统教学方法讲解了内部控制知识，然后设计了两个案例（这两个案例考查的知识点与上述两个情境考查的知识点比较接近，都是关于内部控制知识的），要求学生结合笔者讲解的知识点对案例问题进行探究，并作出回答。事实上这一方法是将探究式教学法和传统教学方法结合使用的。
[案例一] 荧光公司生产隔音窗户，产品主要销售给各建筑公司，订单均供应建筑工地，公司的原料有常备料及特殊配件之分。近几年来，荧光公司的产销基本平衡，但库存有逐年增加的趋势。会计师事务所委派注册会计师王丽对该公司进行了审计。在审计过程中发现，该公司接到顾客订单后，直接交给采购员丁强办理原料采购，存在超量购买且单价偏高的情况，但由于丁强的近亲是采购经理，仍签字核准了丁强的采购申请。
要求：根据上述资料分析并回答下列问题：（1）荧光公司在岗位设置上存在什么问题？（2）荧光公司内部控制存在什么问题？主要体现在哪些方面？
[案例二] 审计人员对PN公司执行审计后，记录该公司内部控制制度设计及运行的情况如下：PN公司发出产成品时，首先由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产成品后留存第一联并登记产成品卡片，第二联由销售部留存，第三、四联交会计部登记产成品总账和明细账。PN公司的材料采购须经授权批准，采购部根据经批准的请购单发出订单，货物运达后，验收部根据订单的要求验收货物，并编制一式三联的未连续编号的验收单。验收单的一联交采购部登记采购明细账并编制付款凭单，付款凭单经批准后于月末提交会计部，由会计部审核后付款;一联交会计部据以登记材料明细账;一联由仓库保留用以登记材料明细账。PN公司的存货由仓库保管员统一保管，并登记明细账。各存货使用部门设置存货消耗额度，在领用物品时填制一式两份的领用单，一份由使用部门留存，另一份交仓库留存，并登记明细账。PN公司控股股东的法定代表人同时兼任本公司的法定代表人，该公司总经理系外聘人员。在公司章程及相關决议中，未具体载明股东大会、董事会及其他有关管理人员的融资权限和批准程序。经了解，PN公司的融资是由财务部具体负责的，当年根据总经理的批示，向某银行借入了6 000万元。 要求：根据上述资料，分析并回答下列问题：（1）PN公司的内部控制在销售与收款环节上存在什么问题？（2）PN公司的内部控制在购货与付款环节上存在什么问题？（3）PN公司在存货管理上有何严重缺陷？应如何改进？（4）PN公司在对外筹资上有何严重缺陷？应如何改进？
针对以上案例，笔者要求学生用文字描述答案，一式两份，一份交给笔者批改，另一份由学生自己保留，并与笔者讲解给定的标准答案进行对比，衡量与标准答案的接近程度，并设置A—G七个选项，要求学生单选。学生上交选项结果后，再由笔者作统计分析，根据笔者批改的情况，再加上学生将自己的答案与标准答案相比较并对接近程度进行估算，在一定程度上保证了调查结果的客观性。调查结果如下：选择“A.和标准答案一模一样”的有8人，占比4.2%;选择“B.90%以上接近”的有98人，占比51.3%;选择“C.80%以上接近”的有55人，占比28.8%;选择“D.70%以上接近”的有19人，占比9.9%;选择“E.60%以上接近”的有8人，占比4.2%;选择“F.50%以上接近”的有3人，占比1.6%;没有人选择“G.50%以下接近”。
根据调查结果可以看出，在徐州工程学院，采用探究式教学法与传统教学方法相结合的方法教学效果较好，学生回答问题的正确率有所提高。为了进一步求证，笔者设计了问题4“探究式教学法、传统教学方法（教师先教，再由学生解决问题）、探究式教学法与传统教学方法相结合，三种方法中哪种方法更好？”，回答结果如下：徐州工程学院被调查学生选择“A.探究式教学法”的有57人，占比29.8%;选择“B.传统教学方法”的有48人，占比25.1%;选择“C.探究式教学法与传统教学方法相结合”的有86人，占比45%。从以上调查结果可以看出，在应用型本科院校中，大多数学生更倾向于教师采用探究式教学法与传统教学方法相结合的教学方法。
三、在审计学课程中运用探究式教学法的改进建议
根据上述调查结果，针对高校教师采用探究式教学法开展审计学课程教学活动，本文提出以下改进建议。
（一）教师应分析审计学课程的学习主体，主体不同，方法不同。一般来说，研究型大学的在校本科生与研究生数量接近，且本科生的生源质量较高，具有较强的探索能力。而应用型本科院校主要以应用型人才培养作为首要任务，更注重的是学生对知识的应用，且本科生的生源质量相对不高，探索能力不是很强。因此，研究型大学在开展审计学课程教学活动时采用探究式教学法较为合适，或者“探究”的比重可以高些。而应用型本科院校采用探究式教学法与传统教学方法相结合的方法较为合适。
（二）给定情境要紧扣审计学课程教学知识点，不同知识点设置情境的方法不同。学生可以将已学过的会计知识迁移到审计学课程教学中。比如，教师在设置销售与收款循环中的营业收入审计内容情境时，可以考虑将学生熟悉的会计知识迁移到营业收入审计中。
如注册会计师小李在审查华港公司“营业外收入”明细账时，查出一笔记账凭证为198号的业务有问题，该笔业务内容为“接受华容公司捐赠25 000元”。注册会计师调阅该记账凭证，其内容为：
借：银行存款 25 000
贷：营业外收入 25 000
该记账凭证所附原始凭证，一份为捐赠协议，一份为银行存款回执，证明该笔款项确为捐赠。要求：判断上述会计处理是否正确，并提出调整意见。设置此情境后，提示学生从会计相关知识入手，回忆企业会计准则中对于企业接受捐赠的账务处理是如何规定的，然后对照华港公司的账务处理是否恰当，进而发现该公司账务处理存在的问题，并根据企业会计准则规定的正确处理方法提出调整意见。
当然，在讲述审计概述时，会涉及到审计概念、审计的产生与发展、审计的职能与作用等知识点，对于这些知识点的情境采用会计迁移方法进行设置就不太合适了，应改用其他方法。比如，在讲述注册会计师审计的概念、产生与发展时，设置“南海事件”案例情境，将整个事件发生的先后顺序罗列清楚，使学生了解事件的前因后果，进而掌握注册会计师审计的产生和概念。
（三）教師应加强对“启发思考”和“自主探究”环节的控制。这两个环节容易出现下列问题：提出的问题过于浅显或过于深奥，不适合学生探究。比如，不宜要求学生探究审计风险模型的由来，这个理论模型花费了很久的时间才形成，让学生在短时间内探究出来不太现实。教师对这两个环节的控制方法如下：教师提出的启发思考问题应适合学生，启发思考和自主探究的结果要落实在纸面上，帮助学生集中注意力。此外，教师可以将学生启发思考和自主探究的结果记入平时成绩，对学生可以起到一定的督促作用。
（四）教师应根据学生的特点，控制“交流协作”环节的时间或适当取舍。根据本文的调查研究，“交流协作”式的探究学习，只有在参与者已经熟练掌握了相关知识，甚至达到“专家”级别时，才会有效。另外，参与者应一致希望研究该题目才会产生预期的效果。所以，教师应分析学生的特点，适当增减“交流协作”环节。在此过程中，针对教师缺乏责任感、放任学生的行为，学校有必要采取一定的措施，如挑选具有较强沟通交流能力，熟悉心理学、管理学等知识的人员成立专门的部门，如教师沟通部。针对有问题的教师，教师沟通部成员可以找教师谈话，找到问题所在，如果属于教师知识水平达不到标准，鼓励教师接受继续教育，可以采取进修或其他学习方式。若确实属于教师责任心不够，师德有问题的，学校应制定相应的奖惩政策，加强对教师的考核，提高教师的危机感，激发其责任心。
四、结论
根据以上分析可以得出结论，探究式教学法未必是高校教师最理想的教学方法，不一定适合所有的高校和学科。改进探究式教学法，将探究式教学法与传统教学方法相结合，由教师根据本校学生和学科的特点设置探究式教学法和传统教学方法的比重，是一条可行之路，两者可以取长补短。S
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