浅谈如何加强建筑企业应收账款的管理
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摘要：近些年，因国内建筑业市场的竞争不断加剧，建筑施工企业为加大市场占有率，降低成本，低价中标。而开发商因各种原因拖延结算，造成建筑施工企业应收账款数额逐年上升，资金周转率逐年下降，企业盈利效果逐年降低。为此，如何运用恰当的应收账款管理策略，来提高企业应收賬款管理水平，加快资金周转显得极为紧迫。文章首先分析了应收账款管理的内涵和建筑施工企业应收账款的形成原因，然后研究了目前建筑施工企业应收账款管理过程中普遍存在的问题，最后提出了加强建筑企业应收账款管理的措施。文章对于提升建筑企业的管理水平，降本增效具有一定的参考价值。
关键词：应收账款;建筑企业;财务管理
应收账款是依据相关合同或协议约定，符合权责发生制确认收入条件，有明确合同资料、经甲方和监理确认的工程计量单确认的应收而暂时未收到的款项。由于建筑工程具有工程量大、施工周期长等特点。为了在竞争中生存，建筑企业必须加强资金风险控制，重视应收账款管理，加速资金回款，提高资金使用效率，运用科学的方法、合理有效地管理应收账款。
一、建筑企业应收账款的形成原因及应收账款的管理目标
建筑施工企业应收账款的形成原因主要有三种情况：第一、施工企业为了适应竞争，扩大市场份额，保持收入稳定增长，通过垫款尽早进场施工，获得竞争优势确保抢占市场先机。第二、遵照权责发生制的原则，按工程进度的完工百分比确认收入，但实际上尚未收到的款项，因此形成应收款。第三、项目已经完成，尚未结算，建设单位一般按项目总成本的3%～5%扣留作为质量保留金，由此而形成的应收帐款，工程质量保修期一般需要2～5年，虽然到期，一些建筑甲方却以各种理由拖欠不还，造成应收账款长期拖欠。第四、由于施工单位的经济压力，少数委托方恶意拖延或因施工方未按合同约定履行义务，致使委托方有理由扣款，不支付工程款项而形成的应收账款。
一方面，应收账款将给企业带来利益，如通过赊销增加建筑施工企业的销售收入，在一定程度上，提高企业的市场份额，从而促进企业正常有序开展相关业务。为企业建立了一批长期合作的客户，提高了业务市场。但是另一方面，应收账款也增加了企业的成本，而且还会给企业带来一定的风险。首先，应收账款过多，存在难以收回的债务风险，导致企业流动性不足，存在潜在的资产流失。如果应收账款长期无法回收，累积较多时会导致企业资金链断裂，给企业造成极其严重的后果。同时，应收账款会带给企业带来信用成本，如管理成本、资金占用成本、坏账损失等。最后，许多建筑企业的实际坏账损失远远超过了已经计提的坏帐准备。应收账款中的坏账发生了损失，未充分计提坏账，会造成企业潜亏，影响企业会计报表的真实性。长期挂账不核销，将导致企业的虚假利润，虚增资产，并影响会计信息使用者对企业的客观评价。因此，应收账款的管理目标就是在应收账款给企业带来的收益和成本之间进行权衡，以确定最佳的信用政策。
二、 建筑企业应收账款管理存在的主要问题
应收账款清理存在着一系列问题，例如债权人资金状况不好、项目资金被挪用，无法按时收回。为了最大限度地保护企业的合法利益，有时因与甲方长期合作，催收要考虑合作关系和未来市场开发。法律程序运用也受到一定程度上的限制。在管理制度的框架建立，供应商选择方面应进一步的研究。
（一）缺乏建全的应收账款催收管理和考核制度
目前，建筑企业普遍采用不定期清理应收账款的管理方法，对应收账款的收款力度不够，没有建立完善的应收账款清收政策，财务人员只是统计数据，项目经办人员考虑清收事项，没有形成良好的配合，及整个公司管理的长效机制。在收账过程中，遇到困难就暂时搁置，没有建立严格的考核机制，责任人不明确或者无严厉的处罚措施，导致相关人员缺乏催收应收账款的主动性。长此以往，建筑施工企业应收账款自然偏高。债权逾期未及时催收或未采取有效措施的，造成超过诉讼有效期甚至丧失追偿权。
特别是国有建筑企业的主要负责人、项目经理变动频繁，大多注重现场项目资料的交接，往往被忽视应收账款的交接工作。部分企业现任领导不清楚前任经理在任期间应收账款情况，不愿意管理前任遗留的应收账款。如果企业的财务部门和项目部门缺乏及时有效的沟通，应收账款将长期处于无人管理状态，最终无法与客户取得联系，坏账也就无法收回。
（二）签订合同时审查不够严格
许多施工企业为了承包业务，对合同没有进行严格的审查。此外，由于风险意识不足，合同管理水平较低，一些企业认为合同是一种形式，不愿意在合同管理的事前控制上花费太多精力，合同签订没有仔细推敲。建筑施工企业合同条款较多，涉及到施工要求及相应款项的支付等重要事项。如果不认真研究施工合同的条款，很容易产生不公平的条款，不利于施工方，使委托方任意拖欠工程款项，损害施工企业切身利益。
由于施工企业管理不善，没有严格按照合同执行工程建设，建设项目停工或出现质量问题，如经验的缺乏使得工程不能满足工程结算条件，项目所有者有理由拒绝支付，增加应收账款回收困难。
（三）选择客商没有做好充分的信用调查
施工企业面临的市场竞争较为激烈，为了确保企业营业收入稳定增长，往往采取扩大业务规模的做法。许多企业管理人员只是一味地想让企业做大做强，认为能接到工程，有业务，就会有利可图，对施工方没有做足资信调查，建立起客户信息档案。特别是一些中小型民营企业，自身存在较大的经营风险，由于信用不佳的客户拖欠工程款，给企业造成严重损失。
三、加强建筑企业应收账款管理的措施
为了保证项目清算的顺利进行，需要召开债权债务会议，做好应收账款对账工作。建立健全的催收和考核机制，把握合同签订的事前控制，建筑施工企业应加强对客户信用状况的调查和评估，建立客户信用档案，形成动态管理。 （一）建全应收账款催收管理和考核制度
应收账款的催收，不应当只停留在财务部门或是业务部门，更应当联合公司企管法务部、纪委监察室，成立应收账款情况工作小组，应设置专职的应收账款回收人员，除了需要明确他们的相关责任外，还要明确他们的阶段性目标。举起法律的拳头，挥起公司的考核鞭子。应收账款法律基础上的诉讼时效是指权利受到侵害的权利人在法定时效期内不行使权利的制度。时效期届满，人民法院不再保护权利人的权利。应该通过询证函、律师函、电话催问、上门催收等多种形式，把握追缴的关键时点，及时催收应收款项。建筑企业应收账款诉讼期限为三年，因此，企业要保证每年至少与客户对账一次，并保持良好的对账记录，邮递方式发放的询证函，应该记录好快递单号。建筑项目的应收账款管理应当落实到具体的责任人，根据项目状态属于是否完工、是否结算，进行分类梳理。分析每个项目应收账款被拖欠的原因，制定相应的特定的收账措施。
根据客户的不同，建筑施工企业应对于到期未能清偿的应收账款，要加大清欠力度，采取不同的措施收回。属于跟甲方长期合作、对方信誉良好、每年都有一定的进款、能与客户开拓潜在的新项目的，通过询证函沟通对账的方式，确保诉讼时效未到期。对债务单位已不能正常生产或停止生产的，可以考虑采取以物抵债的方式清理回收;对恶意拖欠债务的单位或个人，要通过法律手段以扣押、变卖财产方式强制收回;对涉黑涉恶拖欠债务的，要按照市委、市政府关于扫黑除恶专项治理的办法坚决打击，对已有立案侦查的案件要加快推动，对新发现的问题线索要及时报案，对法院正在审理或执行的案件要充分对接，对纪检监察部门正在处理的问题要配合取证，确保重点案件能够聚力突破，有效挽回资产损失。
应收账款清理小组年初应当下发清收指标，对清收指标的完成情况定期汇报，根据完成情况进行考核，考核结果与绩效奖金挂钩。一方面是形成清收机制，保持清晰的基础材料，包括财务管理部门、业务部门，落实好相关的责任人和责任单位，落实好阶段性目标计划，开展相关的应收账款回收评估问责制。在考核和问责过程中，要按照定量考核的方式考核相关责任人，如果责任人在没有客观原因的情况下未完成考核指标，应对其进行严格问责。其次，企业要不断加强内部和外部的协调，善于利用一切可利用的资源来提高应收账款的清收效果。
（二） 注重签订合同的事前控制
建筑施工企业在面对合作和项目承揽时，应在合作前签订具有法律效力的合同。合同应当明确项目的结算方式、付款时点、延期付款的违约责任。双方在确定合作关系前，必须事先协商好双方的权利和义务。特别是在财务首付款时间问题上，应列入双方签订的合同中。总之，合同条款事先约定好，对于建筑施工企业就具有一定的保障，企业就可以通过法律手段维护自身的合法权益。事实上，在应收账款管理中，大部分问题都是由于甲方拖欠货款造成的。因此，建筑施工企业在开工前要树立合同意识，签订合同，维护企业的合法权益。
（三）加強对客户信用状况的调查和评估
建筑施工企业应加强对客户信用状况的调查和评估，建立客户信用档案。具体地，可从五个方面评价客户的信用品质，即品质、能力、资本、抵押、条件。其中，品质是指客户履行偿债义务的可能性。可通过了解客户信用记录，看其是否有按期足额偿还习惯，以及与其他交易企业的关系是否良好。能力是指客户偿还应收账款的能力，可以通过了解客户的偿债能力予以确定。资本是指客户的财务实力和财务状况，表明客户可能偿还应收账款的背景。抵押是指客户无力或拒绝偿还应收账款时，能被用作抵押的资产。条件是指可能影响客户偿还应收账款的经济环境。
参考文献：
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[3]王凤姣.浅析财务管理中企业应收账款的日常管理[J].中国管理信息化，2017（08）.
[4]张淑娟.浅析财务管理中企业应收账款的日常管理[J].才智，2016（01）.
（作者单位：天津轨道交通集团工程建设有限公司）
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