增值税改革新政下相关事项的会计处理和纳税申报

来源:用户上传      作者:

　　【摘要】2019年上半年，中国进行了轰轰烈烈的税收改革。作为税收的一种，增值税的改革新政中存在一些与民生息息相关的改革条款[1]。在众多条款中，本文主要介绍不动产、旅客运输以及加计抵减的相关条款，在此基础上，详细分析这几个条款中涉及的会计处理和纳税申报事项，并对号文的核心思想进行归纳总结。
　　【关键词】增值税改革;会计处理;纳税申报
　　 一、引言
　　在增值税的改革新政中，国务院共发布三个公告，用于具体说明增值税的改革事项。首先，第39号文详细阐述了税率的变化，同时说明了进项税额的减幅。其次，第14号文对增值税改革的力度和相关条款进行了深入说明。最后，第15号文对上述两个公告进行补充，主要解释了增值税改革中的调整项。由于增值税改革事项较为繁杂，条款较多，本文将主要针对不动产、旅客运输以及加计抵减这三个改革事项进行说明。
　　二、不动产
　　针对不动产这一重要事项，本文将主要介绍两个增值税改革规定，分别是进项税额的规定和基于不动产用途变更的规定。
　　在进项税额的规定中，公告的核心思想为抵扣年限的变化，也就是取消过去的两年抵扣规定。需要注意的是之前剩余抵扣税额的结算方式，根据公告的说明，它可以从销售税额中扣除，这对于公司来说莫过于福音。为了解释上述增值税规定，这里引入一个具体的增值税缴纳例子。例如，某公司在增值税改革之前花费130万元，用于购买厂房，需缴纳税额10万元，当不动产税额规定颁布后，公司可以利用销售税额抵扣。
　　在基于不动产用途变更的规定中，公告的核心思想如下，针对不同的不动产变更情境，决定是否可以抵扣进项税额。在原始的不可抵扣情境中，主要包含四个不动产项目，而这四个不动产项目又可以分为两类，一类是外购不动产的使用，另一类则是集体福利个人消费。在外购不动产的使用中，如果将此用于免征增值税、简易计税以及非增值税应税等三个项目中，那么此时的不动产进项税额将不能够被抵扣。在第14号文中，详细说明了上述不动产项目的抵扣方式，如果不动产进行用途变更，那么需要根据公告中规定的计算公式，精确计算产生的可抵扣税额。值得关注的是，在不可抵扣变为可抵扣的情境中，不动产必须满足一定的条件，具体而言，该不动产必须是营改增之后的。所以说，这种抵扣方式要求极为苛刻，抵扣税额的计算公式也是明文规定的。除了上述可抵扣情境外，第14号文也明确说明了不可抵扣的情境。该情境主要针对已抵扣的不动产，强力限制其二次抵扣的数额。对于该不动产，如果继续变更用途，或者经历了不正常的损耗和丢失过程，当其用于四大项目的时候，必须严格根据公式计算该不动产的不可抵扣税额。此外，该号文还规定，上述税额需要按照一定的方式扣除，也就是从当期进项税额扣除。
　　三、旅客运输
　　针对旅客运输这一事项，本文主要介绍该增值税情境中的抵扣进项税额结算方式。根据第39号文中的说明，如果缴税者没有得到与增值税相关的发票，则主要通过三种方式计算进项税额，三种计算方式分别对应飞机票、火车票、汽车票的情境。其中，汽车票包括普通汽车票和船票，飞机票的计算需要包含基建燃油费。
　　在上述增值税规定中，存在一些附加条件。当乘客购买国内飞机、火车票的时候，进项税额可以通过销项税额来扣除。但是，该情境有着一定的约束条件，号文不仅规定国际旅客的票税无法通过任何方式扣除，还规定乘客的个人信息必须被标在扣税凭证中。除此之外，号文还明确说明了乘客的所属单位和抵扣税额的来源。值得注意的是，如果该税额通过集体福利产生，或者经个人日常消费产生，那么，这两种方式产生的进项税额将不能被抵扣。
　　四、加计抵减
　　针对加计抵减这一事项，本文主要介绍该事项的适用范围和具体事宜。根据第39号文中的规定，如果缴税者属于服务业人群，可以适用该政策，也就是在当期税额的基础上，加计十个百分点，用于抵减需缴纳的税额。原因如下，服务业属于特殊行业，外购税额将会导致该行业缴纳的税额增加，因而，需要附加特殊政策才能减轻服务业的沉重税收负担。其中，服务业的从业人员包括两种，一种是生产服务业，另一种则是生活服务业。另外，号文指出，如果缴税者在当期产生了能够用于抵扣的税额，那么，该税额可以作为计提的凭证。还有一个需要注意的点是，如果某种税额无法作为销项扣除，那么，该税额也不能够实行加计抵减政策，无法计提。但是，假设某种税额发生了计提，则该税额必须被看作进项，并被用于当期加计抵减，这一过程被抵减额公式严格定义。
　　此外，尽管号文中未对涉及该政策的会计处理进行说明，却对缴税者的个人核算进行了解释，即对涉及该结算方式的加计、抵减等情境进行了说明。具体说明如下，如果缴税者在生产生活中涉及服务业，或者从其他地方购买过货物，那么，当缴税者交税的时候，对于没有缴纳增值税的事项，可以实施加计抵减政策。
　　综上所述，加计抵减政策主要规定了特殊行业缴税规则、计提条件以及个人核算。另外，该政策属于一项优惠规定，主要是为了减免部分情境的缴税额度。在加计抵减的规定中，可以看出一点，这种抵减方式并不被包含在进项税额中，当加计抵减情境涉及财务处理的时候，产生的抵减税额并没有被计算为进项税额，也就是没有被看作是应该缴纳的增值税，而是被作为中国政府对公民个人的一项补贴，并被算在其他收益中。
　　参考文献：
　　[1]樊勇.进一步深化增值税改革[J].财政科学，2019，（10）： 69-76.
　　[2]财政部、税务总局、海关总署. 关于深化增值税改革有关政策的公告[S].财政部、税务总局、海关总署公告[2019]第39 号.
　　[3]财政部会计司. 关于印发《增值税会计处理规定》的通知[S].财会[2016]22 号.
　　[4]财政部会计司.关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读[S]. 2019.
　　[5]刘若鸿，张骥.新时代深化增值税制度改革的思考[J].金融与经济， 2019， （7）： 62-66.
　　[6]赵绮丽.增值税改革对税务会计的影响[J]. 财经界， 2020， （1）： 236-237.
　　[7]贺一星.浅析增值税改革对企业及会计核算的影响[J]. 财会学习，2020，（4）：156-157， 159.
　　作者简介：完永昆（1987-），男，满族，河南周口人，學历：本科，职称：中级会计师，单位：郑州国龙矿业有限公司，科室：财务部，研究方向：财务核算及纳税申报方向。
转载注明来源:https://www.xzbu.com/2/view-15242978.htm