试论国有企业集团财务总监设立的几个问题
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摘要：财务总监的设立是伴随着我国三资企业以及中资企业国外投资逐步引入我国的，在西方经济中比较成熟的作为现代企业管理的一种最有效的财务手段。在我国国有企业改革过程中发挥了重要作用，体现了现代企业制度管理中财务领军的作用，尤其是在国有企业社会职能移交改革中，实现国有资本增值保值的贡献最大。本研究通过对甘肃农垦集团有限责任公司改革过程中财务总监的设立出现的问题逐一分析，对照问题查找原因，提出了切实可行的操作办法和防止财务总监的设立陷阱的对策，对国有企业尤其是集团化企业管理具有现实的借鉴意义。
关键词：集团企业;财务总监;设立;问题
一、集团企业财务总监的现状
财务总监——首席财务官（CFO）。——CFO（Chief Finance Officer）是企业治理结构发展到一个新阶段的必然产物。没有首席财务官的治理结构不是现代意义上完善的治理结构。从这一层面上看，中国构造治理结构也应设立CFO之类的职位。
我国的财务总监实行委派制，出现于20世纪90年代，最初用于政府对于国有企业的监管和宏观监控。后来发展到公司制企业，主要存在两种形式，即政府委派制和董事会委派制。政府委派制一般用于国有独资企业，财务总监主要是履行监督职能;董事会委派制主要用于集团企业，财务总监由董事会聘任，履行监督与控制职能。财务总监委派制本质上是一种所有权内部监督制度，这种制度是现代企业内部治理的重要部分。尽管企业财务总监委派制在我国有的实践已有近20多年的实践和发展历史，为国有资产增值保值和保护所有者利益发挥了重要的作用。但是也存在一定的问题和不足。
二、集团企业财务总监设立的几个问题
（一）集团委派身份不明确，角色不清
1. 集团委派进驻企业身份不明。虽然有集团委派，但是基本上将财务总监列入领导班子，界限不清，实行监管和监督存在实际困难。因为利益的共同性，致使财务总监的设立变成个集团帮助企业完成财务任务或者财务决算和审核的一般过程。实际作用和价值没有得到充分的发挥，财务总监的优势没有得到体现。委派变成了任命子公司和孙公司的财务科长。
2. 角色不清从认识不到位或者不够准确，没有严格把握或者真正意义上理解财务总监的定位。
第一种认为集团内部认为财务总监就是集团委派的进驻企业的财务负责人;第二种认为财务总监就是进入领导班子（决策层）财务科长;第三种認为财务总监就是集团委派监督企业运行的“钦差大臣”。
（二）财务总监设立认识不到位设立不完全
1. 由于对设立财务总监的意义认识不足，或者认为财务总监就是财务部长、科长，所以在集团企业或者母公司设立财务总监时，并没有完全按照规定设立财务总监的要求在所属二级企业全部设立财务总监，对财务总监的管理使用存在终身制、铁饭碗的体制问题。
2. 对如何分配财务记账派驻企业，采取经济体量大小来衡量，或者把财务总监的设立作为对企业人员管理的一种福利。变相或者部分失去财务总监设立的意义，尤其是设立财务总监不是考虑工作能力而是人为设置职称、学历等条件。没有体现现代人力资源管理中破除条条框框发挥个人最大优势和能力的考量，走形式较多、走过场较多、甚至于赶时髦，明明对财务总监就没有一个正确的认识，看到其他单位设立，不考虑自己企业的特点和自身实际，盲目设立财务总监的也不在少数。
3. 混淆财务总监概念。集团或者母公司在财务总监设立问题上采取部分企业设立，部分企业不设立的安排。集团或者母公司但是出于全盘统一管理的需要，又对未设立财务总监的企业要求由财务负责人行使财务总监职责。造成认识上的误区、概念上的混淆，人为制造矛盾，对企业的生产经营和运行起到制约。
作为分管财务领导（领导班子成员）、财务负责人（中层管理人员）、财务总监（高层管理人员）是不同的三个概念，绝对不能偷换概念。根据财务人员职务不相容原则，由此造成极大和极坏的影响。财务总监进入领导班子履职待遇和薪酬同财务负责人是没有办法相比的，按照同岗同责、同岗同酬的原则势必会造成会计人员的心理排斥。然而部分集团企业对此是心照不宣、乐此不疲，下发文件、督导检查、汇报请示等等全部按照财务总监考核，使得部分财务负责人心生怨气，工作自然大打折扣。
（三）财务总监履职尽责不到位
一是委派的财务总监本身职责不清，财务总监本人的认识不到位。新形势下，派驻财务总监认识不到自己既是监督者，又是服务者。工作中要么只要按照集团公司的经营管控要求，实行过激的经济干预企业生产，而不去搞好服务与协调;要么只注重政策而不去研究，不积极争取相关扶持资金;不提升自身工作素质，只是自己无法满足工作需要。甘肃农垦集团有限责任公司许多的农场的工业企业的财务总监很多时候形成一种制约企业发展的绊脚石，与集团委派财务总监的初衷背道而驰。
二是要廉洁自律方面存在问题。财务总监由于本人自身素质或者选拔任命、委派甄别不足，廉洁自律方面存在较大隐患。甘肃农垦集团有限责任公司2009～2016年期间因为廉洁自律问题总计处理和违规违法财务总监16人，而且是窝案和全体经济问题。主要的节点就是财务总监渎职和不积极履行监督和监管职责造成的。
三是要依法经营的意识不强。财务总监应该是在国家法律法规、会计法、集团财务制度、企业财务管理办法下履行自己的职责，但是因为委派中存在的各种利益问题致使财务总监改变了这种履职的监督顺序，一味地满足企业或者集团的工作要求，未完成工作任务置国家法律法规于不顾，知法犯法形成巨大财务风险。所在企业对外投资出现重大问题财务总监不在第一时间对大股东报告，致使企业和固有资本蒙受重大损失。
四是各单位主要负责人对财务总监的工作支持不够，单位负责人成为了财务总监履职的最大阻碍。本单位负责人在历次国有企业改革中获得较大自主权，在一些企业直接成了一言堂、一支笔，但缺乏有限的监督。故此对财务总监持较大敌意或者直接与财务总监站在对立面，行政首长负责制在缺乏监督的情况，直接成为了财务总监履职的最大障碍。 三、财务总监设立建议
（一）财务总监设立规范化
1. 财务总监集团委派，人员由集团管理。集团公司或母公司管理企业较为多的时候，每个企业不一定全部派驻所有管理人员，对于发展正常或者发展顺利的企业本质上子公司与母公司利益高度统一，那就是收入最大化、成本最小化、利润合理化。核心问题就是财务管理问题，能够把控财务管理的核心就是财务总监。财务总监由集团或者母公司下派驻企，作为集团公司或者母公司的全权代表，管理或者说控制好财务、财权至关重要。绝对能够起到事半功倍的效果，由于其履职待遇与薪酬发放与所在子公司或者企业考核一致，财务总监必定全身心为企业服务，解决企业因发展中遇到的所有业务问题，帮助企业成为财务总监不可推卸的责任。
2. 财务总监履职待遇由集团负责确保履职公平。设立财务总监职位主要是履行母公司或者说大股东权利，从履职任命角度来讲是对集团负责、大股东负责。出于降低管理费用的基础上，往往财务总监履职待遇薪酬发放由所在企业负担，考核参照所在企业领导班子或者经理层统一考核。由此引发财务总监因履职待遇、薪酬发放不能完全站在集团立场和为大股东负责的利益角度，如何正确履职，首先就是我们中国自古就说的俗语——“端什么碗说什么话”。集团下属企业负责财务总监履职待遇和发放薪酬待遇固然没有错，确实财务总监做的工作就是所在企业的工作。但是由于履职待遇与薪酬待遇由所在企业承担，财务总监或多或少总是首先站在所在企业的立场上考虑问题，对于涉及到需要财务总监监督事项、拒绝事项、联签事项、甚至有可能损害大股東利益事项，由于涉及财务总监本身经济利益的问题，这不得不成为我们思考的问题。
3. 改变财务总监所在企业财务签字程序。为保证财务总监正确有效地履行职责，对我们以往的签字程序予以稍作调整，主要是增加财务总监签字审批，调整签字审批程序，一改往常由所在企业负责人最终签字改为财务总监最终签字审核。保证了最后一关正确履行集团赋予的职责，行使母公司权利，保护大股东权利不受侵害。
4. 改变财务总监考核与所在企业考核一致。
（二）财务总监进入派驻企业决策层、董事会
1. 正确解读财务总监入住本企业。财务总监作为大股东尤其是国有资本的最大代言人，代表的是国有资本的利益，执行的是大股东权利，代行国资委管理职能，无论从哪个角度出发财务总监都是以国家资本的形象出现。财务总监入住本企业是公司法、国有资本管理规定赋予的国家权力，任何人都应该配合、任何企业都应该自觉接受监督。
从实际来看，之所以出现入驻企业各种形式的刁难、阻碍都是出于对现代国有资本管理法的不适应和对现代企业管理制度的不理解。是基层管理者出现的惯性思维，认为企业是自己的、是基层的，打心眼里错误地认为认为不是国家的，更不是集团的。缺乏对国有资本的敬畏，缺乏对股份有限责任公司的理解，缺乏对董事会的理解。
现代企业制度不是简单的合并和理顺管理关系，简单照抄照搬现代企业管理制度。作为国资委和集团管理者应该把基层管理者的思想认识作为重点来强化学习与培养，要求管理者务必做到正确解读财务总监作为国有资本代言人、现代企业制度实施人、企业正常运行监督人的角色和定位。对不符合现代在企业制度和国家国有企业改革的阻碍者坚决予以调岗、换岗。在新一轮国有企业改革的推动下不能因噎废食、倒行逆施，把对财务总监进驻企业否定或者极端唱衰者予以除名，对于造成严重后果过的坚决予以严厉惩处。
2. 财务总监履行大股东职责。正确解读财务总监入住企业的国家定位、保证财务总监正常履行国有资本监管权力，在此前提下正确行使大股东权力保证国有资本增值保值。企业正常运行无非是财权、物权的运转和流通，财务总监的设立就是直接解决这问题的，也是财务总监最基本的职责。
首先，对国有资本出资的监督与管理。决定公司的经营原则和投资方案。企业的经营把控面最大就是经营原则和投资方案，经营原则就是企业效益最大化，坚持在此原则下把控企业运行创造更多社会效益和经济效益。投资有风险但不是没有责任，从甘肃农垦集团近十年来的投资来看，投资大产出少、投入大效益低。投资失败而且是大额较大资金的投入，投资收益率极低。对出现的投资失败无限制放大投资风险的存在，而对投资责任确从未涉及。这无疑是对投资风险认识不清、认识不到位、没有把投资风险控制放到合理位置。做到这一点只有财务总监的设立才能规避这一点，才能做到防控投资风险。因为财务总监代表大股东履行负责，财务总监不仅仅涉及大股东职责，因其在本级企业履职企业投资效益的好坏直接涉及财务总监的考核。只有财务总监才能做到这一点。
其次，监督执行集团董事会的决定。从甘肃农垦的管理实际来看，由于企业经营中由于改革的大力推进实行法人负责制（场长或经理负责制），基层企业管理者自主决定权很大，把管理的权力无限放大而对集团董事会的决定选择性执行的较多。因此把权力关在笼子里从基层经验来看，监督绝不是左手监右手这么简答，更多的是权力的上层监督更有力。
最后，对出现危害大股东权利和侵害国有资本的行为及时终止。作为上位权力部门职责履行派驻企业的代表，最大程度的保证大股东权益和固有资本收益，对于出现危害大股东权利和侵害国有资本的行为财务总监处置具有现场最大知情权和最快发声权，能在第一时间处置降低危害程度。
四、结语
财务总监制度的建立是现代企业治理改革非常关键的手段，也是国有企业改革中解决实际问题最有效的措施之一。在推行财务总监的设立过程中存在一些问题，但是只要我们对财务总监的设立规范化、正确监督履行总监职责，对建立财务总监制度认识到位，财务总监的设立一定会形成国有企业改革中监管国有资本的最有效手段。
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（作者单位：甘肃广播电视大学农垦河西分校）
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