环境会计信息披露的国际比较
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作者:张一凡
摘 要：1970年国外就开始研究环境会计问题，目前已制定了较为完善的法律法规，构建较为完善的环境会计体系。而我国对环境会计的研究迟了近20年，目前仍处在发展阶段。通过对相关国家和我国的环境会计披露状况进行对比，发现我国环境会计仍然存在制度层面的不足和重视程度不够等方面的问题。因此，从制度层面、奖惩政策、信息透明度及社会公众意识、环境会计的研究、第三方服务方面对我国环境信息披露提出了对策。
关键词：环境会计；信息披露；国际比较
中图分类号：F233 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2022）29-0113-04
引言
目前环境问题是我国乃至全球关注与重视的问题。企业在利用环境的同时也要保护好环境，还应承担一定的责任，自觉披露相关环境信息，主动接受公众的监督。1992年，葛家澍教授首次提出与环境会计有关的概念，标志我国正式研究环境会计的开始。而在20世纪90年代，绿色会计已成为西方理论界的热点，国际上开展的活动推动环境会计研究不断发展，使得环境会计研究达到了新的高潮。我国环境会计的研究活动开展较晚，仍然处于较为落后的状态。对比我国与一些西方国家环境信息披露状况，可以发现我国在这方面的欠缺之处。同时，让我国企业有效披露环境责任信息，不仅可以使企业获得公众的信任，有利于企业自身的发展，而且对我国贯彻落实科学发展观和生态文明建设有着重大意义。
一、国内外文献综述
1970年代国外就开始对环境会计信息披露问题进行探究。以美国为首的西方国家较早开始研究环境会计信息披露方面的问题，并进行实践，在相关制度方法的推行方面也取得了显著的效果。Geoff Frost（2011）通过分析强制性报告准则的引入，对71家澳大利亚公司环境披露的影响进行研究，发现报告的公司数量、提供的环境绩效信息水平有了显著增加。Hassan A， Ibrahim E.（2012）发现，环境信息披露的水平受到行业成员的影响，环境信息披露的程度在所有行业中并不相同。Noodezh H R， Moghimi S.（2015）认为，环境会计报告中考虑的因素应包括：对环境的外来危害、公司对这些危害的责任、环境影响危害评价、环境成本报告的必要性等。
国内学者对于环境会计信息披露方面也进行了相关研究，华兴夏等（2017）通过对CNKI中的2000―2015 年相关文献进行计量，得出我国在该领域研究的主要热点为披露特征及影响因素，新的研究内容为披露的价值相关性，在该领域没有稳定的核心作者群等结果。麦进年（2018）认为，我国运用环境会计的时间较晚，存在许多问题，比如研究滞后、信息披露完整性不足、没有统一的规范等。周茂春、康乃文（2019）比较了中国海尔与日本松下的环境信息披露情况，认为我国在该领域起步较晚，没有完善的体系。
二、国外环境会计信息披露概况
（一）国际及国际组织
1997年，欧洲环境研究中心和环境署联手创建了全球报告倡议组织（GRI）。GRI的目标是为持续性报告制定一套全球接受的指南。2000年，全球报告倡议组织发布了《可持续性报告指南》（SRG），为公司提供了一套报告其经济、环境和社会绩效的有用措施。SRG被全球110多家公司用于编制可持续性报告。2002年4月，全球报告倡议正式启动，成为一个永久性的、独立的、全球性的标准制定机构，其任务是使可持续性报告像财务报告一样常规化。
2000年，欧盟建立了欧洲污染物排放登记册（EPER），要求成员国公司每三年报告56个行业向空气和水中排放约50种化学品的情况。2004年，欧盟投票决定用欧洲PRTR取代EPER，要求到2007年65个行业每年报告向空气、水或土地释放90多种物质的情况。2005年，所有欧盟成员国要求上市公司按照国际会
计准则编制财务报告，且年度报告必须包括对企业的“公平审查”，该审查应包括对环境方面的分析。2014年，欧盟对其审计指导原则进行修改，要求公众企业中员工多于500人的在其审计报告中披露环境社会及治理报告（ESG）信息。
（二）美国
美国是第一个创建PRTR的家。PRTR是一个可公开访问的数据库，记录了向空气、水或土地中释放的潜在有害化学物质，以及报告实体向处理或处置场所转移废物的情况。
同样，美国也是第一个制定上市公司环境披露制度的国家。1933年，美国《证券法》第103条和第303条规定，在美国上市的公司应当在公司财务报告中报告环境问题。第103条规定，公司必须披露未决诉讼或政府当局考虑的与环境问题有关的诉讼；第303项要求公开上市公司在其年度报告的管理讨论和分析部分披露“趋势、需求、承诺、事件或不确定性目前为管理层所知，且有理由可能对注册人的财务状况或运营结果产生重大影响”的情况。
1986年，在印度博帕尔灾难后，美国的《应急规划和社区知情权法》责成环境保护局和各邦机构每年从企业和联邦机构搜集关于某些有毒化学品释放和转移的信息，并向公众提供这些数据，促使当地企业对其与化学品排放和转移相关的环境绩效负责。
1993年6月，美国证券交易委员会发布了第92号员工会计公告（SAB 92），规定增加和更显著地披露现有和潜在的环境责任。美国投资者责任研究中心（IRRC）1998年进行的一项年度调查显示，发布环境报告的公司比以前多。在191家对调查做出回应的S&P 500公司中，61%的公司公布了一份公共环境报告。
同时，美国环境保护署编制了《环境会计导论》一书，用于指导上市公司环境信息披露。这本书分析了环境成本计算、环境会计相关信息、环境成本分配等方面的内容，以此作为上市公司环境信息披露指导方针。
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三、国内环境会计信息披露
如今我国环境会计也在不断发展过程当中，法律法规等不断颁布也表明国内对于环境保护方面的监管力度和污染治理的力度在不断加大。以下是我国环境会计信息披露的相关历程。
我国环境会计在不断发展过程中，每年都会撰写公布上市公司环境信息披露状况。从2014―2020年这7年的数据来看，我国披露相关情况的上市公司数量越来越多，总体处于二星级水平，仍处于发展阶段，还有许多上升空间。以下为2014―2020年上市公司环境信息披露状况。
经统计，我国上市公司会以企业年报、招股说明书、社会责任报告、环境报告书等形式披露环境信息。而大部分上市公司不会选择以环境报告书这样独立形式披露，而选择在企业财务报告及附注及社会责任报告中披露环境信息。
四、国内外环境会计信息披露情况比较
（一）制度层面比较
在环境信息披露制度方面，国外对于企业环境信息披露方面有着很严格的要求。美国不仅很早就颁布了针对与上市公司环境披露相关的法律，要求在美国上市的公司对其环境信息进行披露，并不断完善相关法律。同时运用经济手段对于不按照规定披露环境信息的公司进行罚款，违反法律规定的公司不仅要承担民事责任，还可能会承担刑事责任，导致企业违法成本变高，能促使企业有效披露相关环境信息。西方一些国家要求其企业以环境报告的统一形式披露信息，并强制要求企业在环境报告中披露环境信息。
相比较而言，虽然我国对于环境会计的研究在不断发展，但比西方国家迟了20年左右。我国在环境信息披露方面也颁布了很多法律法规，但还不够健全。硬性的披露要求只是规定环境污染严重的企业必须披露一些环境信息，而其他信息则是自觉自愿披露，所以企业会回避一些要点，选择有利信息予以展现。其他非高污染企业则是自愿性披露环境信息。同时，我国环境信息披露也无统一格式，这就导致企业披露形式各不相同。例如，对于官网、财务报告及其附注、社会责任报告，大多数企业选择在年报中进行披露，同时利用社会责任报告进行辅助披露环境信息。
（二）重视程度比较
西方一些国家的企业及公众对于环境会计信息披露比较重视。西方资本市场较为发达，对于环境会计概念接触较早，企业明白需要通过有效的环境会计信息披露来提高企业价值，进而吸引投资者来投资企业。而企业的利益相关者如债权人、投资者也重视企业的社会价值，所以能够促使企业自发有效地披露环境信息。同时，西方国家公众环保意识较强，注重环境保护。从垃圾分类角度来看，美国、瑞典等发达国家较早实行严格的垃圾分类制度，各自有独特的分类方式，公众的环保行为渐渐成为习惯、环保意识深入人心。
虽然目前我国的资本市场发展很快，但仍然不够健全，还存在许多不规范的问题，如上市公司质量较低、存在诚信危机、市场存在操纵行为等。企业的融资往往存在政策性色彩，受到政府的宏观调控政策及其他政策影响，导致银行等相关金融机构对企业环境信息披露方面不够重视，投资者、债权人对于企业环境信息披露影响较小，使企业着眼于自身利益，忽视社会效益，信息披露往往避重就轻。目前我国环境会计仍处于发展阶段，社会公众对此概念仍比较陌生。公众的环保意识虽在提高，但仍然不够重视环境保护。同样，从垃圾分类角度来讲，严格实施相关措施主要集中在一线城市，而对于二三线城市和乡镇等地^来说，对于垃圾分类及处理仍没有严格要求。
五、国内环境会计信息披露建议
（一）完善法律法规，统一披露内容
我们可以借鉴有关国家在制度方面的优势，颁布相关法律法规专门针对环境会计信息披露方面的问题，对公司环境信息披露格式进行统一。虽然我国短时间内还不能要求所有企业发布独立的环境报告，但是可以要求企业将环境信息在其他报告中予以统一披露，并对披露的内容进行统一要求。同时，建议我国对于企业环境会计信息披露提出强制性要求，否则我国环境会计信息披露内容和质量参差不齐，许多企业往往避重就轻，选择披露对自己有利的信息，以致利益相关者无法获知对其不利的消息，从长远角度来看不利于我国资本市场的发展。
（二）运用法律及经济手段，实施奖惩政策
我国可以在使用法律手段的同时运用一些经济手段加强企业环境信息披露。比如，对不按照要求进行统一披露的企业加大惩罚力度，使得企业违法成本变高、违法门槛变高。对于环境会计信息披露水平高的企业实施一定的奖励政策。比如，可以每年对企业环境信息披露报告进行评优，对披露质量水平位于前列的企业进行奖励。这样可以提高企业披露信息的积极性。虽然落实这是政策势必会增加一些成本，但是可以有效促进我国环境会计的发展。
（三）提高信息透明度，加强社会公众意识
在市场经济活动中，不同人群对信息的了解程度不尽相同，市场上买卖双方所掌握的信息质量多少各不相同，一些利益相关者往往无法及时掌握企业的环境会计信息。因此，政府应该提高信息透明度，让信息使用者、需要者能够掌握自己需要的信息。要加强公众对于这方面的意识，让社会公众对于企业与环境相关的一些活动进行监督，对不利环境的行为及时反映；还可以在学生的课程中添加相关知识，让他们对这方面有一些了解。
（四）加强研究，促进环境会计的发展
目前，我国对于环境会计的研究大多停留在理论方面，大多是对于披露内容、披露动因、披露方式等方面的研究。希望我国学者对环境会计方面能够进行更加深入的研究，可以将研究结果运用到实际情况中，以此来促进我国环境会计的进一步发展。
（五）加强第三方审计，提高披露质量
对于企业发布的相关环境会计报告，要加强第三方服务机构的审计工作。通过对披露信息的质量水平、完整性、准确性等方面进行审计，并给出合理结果。有效的信息披露可使得企业在声誉、价值方面均有所提高，企业愿意进行披露，也能促进环境会计深入发展。
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参考文献：
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[9] Noodezh H R， Moghimi S. Environmental costs and Environmental Information Disclosure in the Accounting Systems[J].International Journal of Academic Research in Accounting， Finance and Management Sciences，2015，（1）：13-18.
收稿日期：2022-01-05
作者介：张一凡（1999-），女，江苏盐城人，硕士研究生，从事公司金融和行为金融研究。
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