医院如何更好地发挥财务预算管理的作用
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作者: 冯月
［摘 要］预算管理是财务管理的重要内容,新出台的《医院财务制度》把医院的预算管理单独列出一章来阐述。但多数医院普遍存在对预算管理并不重视,只是流于形式。笔者就医院如何更好地发挥预算管理的作用做一阐述。
［关键词］医院预算管理；医院财务制度；考核
［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）35-0072-02
1 医院预算管理的必要性
医院预算是指医院按照国家有关规定,根据事业发展计划和目标编制的年度财务收支计划。预算管理是财务管理的重要内容,在财务管理系统中占有重要的地位。新出台的《医院财务制度》把医院的预算管理单独列出一章来阐述。要求医院在一个会计系统中同时容纳预算信息和财务信息,这也就确立了兼顾财务管理和预算管理双目标、双基础的会计模式。
从社会大环境来看,强调医院的公益性是一个热点话题,因为医院服务的对象是广大普通民众。今后国家将增加对医院的财政补助以提高其公益性,这样一来就涉及预算管理的问题。把财政应该拨付给公立医院作为医疗卫生事业支出的部分,统一纳入政府财政预算支出。作为政府的财政预算来管理,是基于政府财政资金的安排和使用而提出来的。
从公立医院内部环境来看预算是医院年度财务收支计划,是全体员工努力工作的目标,医院管理层必须有一个整体的、系统的预算计划概念,并按照此既定的计划带领全体员工努力勤奋工作,最终实现工作目标。
2 医院预算管理的现状
医院预算管理的现状并不让人乐观,大多数医院在编制年度预算时,只是财务部门按财政下发的预算编制要求,仅仅只算准财政拨款的相关科目,对其他科目则随意性比较大,更谈不上科学预算。究其原因主要是因为：领导层对预算不够重视,完全凭个人主观推断确定预算年度业务收入,而且出于保守考虑,往往故意过低估计预算年度业务收入；另外各职能部门不够热情,财务部门单独呼吁势单力薄；预算编制比较草率、缺乏依据；预算执行实施不力；预算缺乏有效控制并且相对滞后；预算缺乏科学系统的分析；预算的考核与奖惩形同虚设等。
综合以上各种情况,使得预算流于形式,起不到相应的作用,也就失去了编制预算的意义,再加上管理和宣传不到位,没有专门的机构进行管理、监督和分析,使得整个医院经济运行比较盲目,不利于既定目标的完成。
3 如何加强医院预算管理
3.1 成立预算管理机构,是实施全面预算管理的基础
（1）根据医院年度发展总体计划和经营目标,结合上年度预算执行情况,将任务层层分解下达到各科室、各部门。从最基层科室开始编制年度初步预算。
做好预算首先就得先做好工作计划,并把工作计划与预算管理有机地结合起来,把工作计划的制订、实施贯穿于医院整个预算管理过程中。结合工作计划是编制预算的重要依据和基本原则。预算管理包括了预算编制、预算执行与控制、预算分析与考核三个主要环节。其中预算编制是第一环节,预算编制的质量直接影响到整个预算的管理。业界在讨论医院预算编制问题时,焦点最集中的是预算编制缺乏科学依据,其编制是闭门造车,随意性强,通常做法是“今年预算=上年实际收支 ”,整个预算一天甚至是一两个小时就可以完成。这样编制预算当然既不严谨,又不科学,没有将医院各责任中心划分清楚,各负其责,责、权、利相结合,导致部门间协调不够,员工积极性不高,医院经营效率不好。
由于预算是工作计划的货币表现,而工作计划是预算的基础,有工作计划就必然有预算,预算编制的质量在一定程度上取决于工作计划的完整和详细程度。因此,结合工作计划是科学合理编制预算的重要依据和基本原则。正是基于这样一种关系,我们要把预算编制管理与工作计划的制订紧密地结合起来。医院一般在年初或年末就要求各部门上报新年度的工作计划,医院正可以利用此机会编制年度预算。要求各部门在拟订新年度工作计划的同时,上报年度预算,由最基层的预算单位或责任单元，将本科室的全年工作计划详细地逐一地列出来。然后根据这些工作任务及所需支出,分类别向医院各职能管理部门上报,由各部门进行分类汇总。最后财务部门集中各部门的预算材料,就可以统一归类整理形成医院的预算方案初稿。
（2）根据各科室、部门的年度初步预算汇总制定医院总体预算,上报上级主管部门,履行相应批准程序,报院职代会讨论。
（3）制定预算执行的奖惩措施,并对预算执行情况进行考评,兑现奖惩政策。
3.2 发挥审计监察部门的监督职能是严肃医院预算执行与控制的强大保障
预算执行部门、审计监察部门和财务部门是医院预算管理的重要部门。这三种类型的管理部门从自身工作职责的角度,各司其职,各负其责,通过相互约束和制约,在医院预算执行与控制的过程中,各自发挥着不同的作用和功能。审计监察部门发挥其独有的审计监督职能是严肃医院预算执行与控制的强大保障。审计监察部门根据已经审定的预算,对各部门的预算执行情况进行事前、事中、事后的审计。其审计内容,包括了预算项目立项申请的审批手续及项目的可行性,预算执行的进度,各部门是否按预算项目执行,以及是否存在实际支出超出预算的情况,重大项目支出是否有审批手续等方面着手进行审计监督。同时审计监察部门也可以对预算执行项目从社会效益、经济效益等方面进行绩效分析与评价。
3.3 健全和完善的财务制度是医院预算管理的重要保证
预算管理是医院相对较为全面的财务管理内容之一,其能否真正落实,或者落实是否到位,一套健全和完善的财务管理制度是非常重要的。落实预算管理的每一个环节都要有相对应的财务制度与之匹配,包括从预算的编制,执行与控制,到预算的评价与考核等各环节。而医院的财务制度就包括了预算管理制度、医院财务收支审批制度、内部会计控制制度、资产管理制度、医院科室成本管理制度等。每一项制度的贯彻与落实,都与医院预算管理息息相关,没有一套严密完善的财务制度,或者有财务制度没有很好地执行与落实,要做好医院的预算管理将是一句空话,财务制度的落实是医院预算管理的重要保证。
3.4 奖罚分明是落实考核与评价预算的最有效措施
医院预算经过编制、执行与控制之后,分析评价与考核将是预算管理的最后一个环节,是对预算控制结果的一种确认,对执行控制效果好的予以肯定并奖励,对执行控制效果差的、大大超过原计划预算的予以纠正,并适当给予处罚。奖罚可以通过两种途径,一种是与日常的奖金分配工作相结合,即通过落实成本控制措施,使预算执行过程融入医院成本控制过程,使预算执行控制结果体现在成本控制结果,即奖金分配的最终结果上,从而实现了落实评价与考核预算的奖惩措施。另一种是与年度人事考核工作相结合,医院每一个部门都是预算的执行者,但承担执行的任务各有不同。采购管理部门是重要部门,其工作情况将是影响预算执行结果的重要因素,对预算管理的评价与考核,在某种程度上是对采购管理部门工作结果的评价与考核。因而对其考核除了上述办法以外,探索与年度人事考核工作相结合是一个很好的方向。医院应该将每年一次的年度考核紧密地结合实际工作情况,而不应该停留在表面形式上。
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