浅谈医院现金流量表的编制和分析
来源:用户上传
作者: 赵瑜
现金流量表的产生远远晚于资产负债表、利润表等其他财务报表，但它一经产出便受到世人的关注。随着其在我国十几年的使用和完善，现金流量表目前已经成为企业单位对外披露主要财务报表之一。同时，现金流量表也已经作为医院等事业单位报送的主要财务报表之一。通过对现金流量表的分析，财务工作者可以评价医院的现金流量是否充足，现金流量的质量如何，医院目前现金流量的规模、结构是否合理，医院的管理层据此可以预测医院现金流量的变化趋势，医院现实行的财务政策是否合理，及时调整医院的筹资、投资策略，所以现金流量表的编制和分析在医院财务管理中意义重大。
一、医院现金流量表的编制内容
医院现金流量表是指反映医院在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。根据医院的具体情况按照医院实际发生的各项业务活动将医院现金流量划分为医疗活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量三部分。
（一）医疗活动产生的现金流量
医疗活动指医院投资活动和筹资活动以外的所有交易事项，主要包括购买药品和卫生材料、销售药品、提供医疗服务以及与医药服务活动相关的其他各项收支活动。医疗活动产生的现金流量是指医院投资活动和筹资活动以外的所有交易事项引起的现金流入量和现金流出量。
医疗活动产生现金流入量主要包括：提供医药服务活动收到的现金；收到财政拨款的现金；收到医保局拨付医保费、收回欠费现金；收到住院预交金的现金；收到其他收入的现金；收到其他与医药服务活动有关的现金。其中前四项是医院医疗活动现金流入量的重要组成部分，占较大比重。第一项中提供医药服务活动收到的现金一般应占医疗活动产生现金流入量50%左右。
医疗活动产生现金流出量主要包括：购买药品支付的现金；购买卫生材料支付的现金；购买其他材料支付的现金；退住院预交金支付的现金；支付给职工及为职工支付的现金；支付的各项税费；支付其他与医药服务活动有关活动的现金。其中，第一、二、四、五项是医院医疗活动现金流出量的重要组成部分。
（二）投资活动产生的现金流量
投资活动是指医院长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动，主要指医院对固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期在一年或一个营业周期以上的资产的购建。
投资活动产生现金流入量主要包括：投资资产所收到的现金；处置固定资产等收回的现金净额。
投资活动产生现金流出量主要包括：购建固定资产所支付的现金；投资所支付的现金。
（三）筹资活动产生的现金流量
筹资活动是导致医院资本、债务规模和构成发生变化的活动。
筹资活动产生现金流入量主要包括：吸收投资收到的现金；借款所收到的现金。
筹资活动产生现金流出量主要包括：偿还债务所支付的现金；偿付利息所支付的现金。
二、医院现金流量表的分析
医院现金流量表是反映医院现金流量历史状况的载体，是预测医院未来现金流量趋势的基础，还是医院管理层制定财务政策的重要依据，因此，对医院现金流量表的进行分析具有意义。
（一）医院现金流量表的结构分析
例如，活动现金流入量占现金流入总量的百分比=活动现金流入量/现金流入总量*100%
通过计算医疗、投资、筹资等各类活动所产生的现金流入量及流出量以及现金净流量占医院总的现金流入量及流出量以及现金净流量的比重，来判断医院现金流量结构是否合理。通过分析，了解医院各类活动中现金流入量的具体来源和现金流出量的主要去向，发现影响近期医院现金流量结构增减变化的重要因素，为改善医院现金流量状况准备可靠的信息。
通常情况下，医疗活动所产生的现金流入量、流出量应占医院现金总流入量、总流出量的绝大部分（80%以上），其医疗活动的现金净流量应是正数；一般来看，由于购建了固定资产，投资活动的现金净流量多为负数；筹资活动的现金净流量应是正负相间的，借款和还贷交互进行。这样的现金流量结构较为合理，医院的财务状况较好，财务风险较低。
（二）医院现金流量表的趋势分析
医院现金流量表的趋势分析是指通过在同一张现金流量表中列出同一家医院在若干连续期间现金流量项目的比较数据，根据比较数据的变化情况，推断每一现金流量项目的变动趋势。注意的是计算各现金流量项目差异时，既要计算绝对数，又要计算相对数，方便变化趋势的分析。
（三）医院现金流量表的比率分析
通过计算各项经济指标评价医院现金流动性、财务弹性、偿债能力。
1、反映医院现金充足性和财务弹性的比率。现金流量比率＝医疗活动产生现金净流量/流动负债，该指标反映了医院偿还短期债务的能力，比率越高说明偿债能力越强。但是若比率过高则可能说明医疗活动产生的现金流没有被很好的利用。偿债保证比率＝医疗活动产生现金净流量/负债总额，反映医院偿还全部债务的能力，本指标越大说明偿债能力越强，偿债越有保障。
2、反映医疗经营活动效果的比率。营运指数＝医疗活动现金净流量/业务收入×100％。这是反映医院现金运营能力的指标，其反映出医院可以从业务收入中所能获得的现金。
综上所述，在进行医院现金流量表分析时，应注意现金流量表、资产负债表和医院收支总表是医院财务报表的主要组成部分，现金流量表分析是资产负债表和医院收支总表分析的有益补充，应当结合使用，全面反映医院的经营状况和财务成果，为医院管理者制定和实施计划、调整和完善决策提供可靠的信息，从而促进医院管理水平的不断提高。
（作者单位：青岛市市立医院）
转载注明来源:https://www.xzbu.com/2/view-433244.htm
