论我国会计职业道德体系研究

来源:用户上传      作者: 郑盼盼

　　摘要:会计职业道德规范,是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征,并运用道德观念调整会计人员在会计活动中所形成的相互关系的行为原则和规范的总和,是一般社会道德在会计业务活动中的具体体现。文章对会计职业道德相关的内容做了简单的阐述,列出我国现阶段会计职业道德的现状,阐明了加强会计职业道德体系建设的必要性和紧迫性。最后针对上述问题提出了政策措施,以期更好地规范会计行为。
　　关键词:会计职业道德;基本原则;现状;对策
　　
　　一、引言
　　近年来,一桩桩触目惊心的案件引起了党和国家领导人的极大关注和高度重视。朱铭基同志在视察国家会计学院时强调:“诚信为本,操守为重,坚持准则,不做假账”,为会计行业的职业道德建设提出了更高的要求,会计行业更要重视会计道德规范建设,坚持“德育为先”,结合“法治”,提高会计从业人员的职业素质,重塑行业公信力。
　　二、会计职业道德的基本原则
　　第一,爱岗敬业――春燕衔泥但为巢。爱岗敬业是会计人员干好本职工作的基础和条件,是其应具备的基本道德素质。爱岗敬业要求会计人员热爱会计工作,树立良好的职业责任感和荣誉感,忠实履行自己的职责,刻苦钻研业务,不断提高技能。
　　第二,诚实守信――咬定“诚信”不放松。诚实守信是公民道德规范的主要内容。有如下基本要求:做老实人,说老实话,办老实事,不搞虚假;保密守信,不为利益所诱惑;职业谨慎,信誉至上。
　　第三,廉洁自律――穷且不坠青云志。廉洁自律是维护会计职业声望的基石,它有如下基本要求:树立正确的人生观和价值观;公私分明,不贪不占;遵纪守法,尽职尽责。
　　第四,客观公正――俯首甘为“真实”牛:端正态度;依法办事;实事求是,不偏不倚;保持独立性。
　　第五,强化服务――一片冰心在玉壶。它要求会计人员要具有文明的服务态度,强烈的服务意识和优良的服务质量。
　　第六,提高技能――谁持彩练当空舞。21世纪企业竞争的核心是人才的竞争。高素质的会计人才在提高企业的竞争力方面发挥着重要作用。会计人员应该做到:具有不断提高会计专业技能的意识和愿望;具有勤学苦练的精神和科学的学习方法。
　　第七,坚持准则――秉持规矩铸方圆。国际会计师联合会发布的《执业会计师道德守则》中提出的道德冲突时解决的途径值得借鉴。会计人员应了解和掌握《会计法》和国家统一的会计制度及与会计相关的法律制度。这样才能遵纪守法,才能保证会计信息的真实性、完整性。
　　三、我国会计职业道德的现状及凸显问题的原因
　　(一)会计职业道德的现状
　　现阶段,会计职业道德建设还存在一些问题,主要表现为:
　　1、职业道德观念淡薄。在现实中,一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时,不能够坚持准则,甚至通同作弊,直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。当单位负责人授意会计会计人员提供虚假会计信息时,会计人员面临职业道德冲突的选择。
　　另外,根据有关方面对一千多名在岗会计人员的问卷调查,有16.87%的会计人员认为应当做到坚持原则;有61.27%的会计人员认为应当按单位负责人意见办,同时做好会计上的“技术处理”;有21.86%的会计人员认为应直接按单位负责人的意见办。
　　2、会计人员遵纪守法的意识日益淡薄,会计造假、贪污舞弊事件屡有发生。这点从大量的案例及新闻媒体的披露中可以发现。大量的会计信息失真也可以折射出会计人员职业道德方面存在的问题。近年来,我国新闻媒体对美国的安然公司、世通,中国的银广夏、蓝田股份等国内外公司丑闻连篇累牍的报道引起了学者、实务界人士及广大股民对会计职业道德问题的高度关注,会计丑闻对经济的影响和危害日益凸显,严重打击投资者信心,增加社会交易成本。
　　3、追求私利,监守自盗,私设“小金库”。一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀,丧失了最起码的法制观念,会计职业道德沦丧,故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料,利用职务之便贪污、挪用公款,以身试法,走上了违法犯罪的道路。
　　4、违背准则,弄虚作假。一些注册会计师在执行独立审计业务时,没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则,出具了不恰当的审计报告,客观上认同了会计作假行为,充当了被审计单位会计信息失真的保护伞。有的注册会计师明知委托人的会计报表有重大错报和故意造假的行为,却不予指明,并加以虚假的陈述,出具虚假的审计报告。
　　海南省某会计师事务所的注册会计师,在承接对某公司的验资业务中,与公司通同作弊,为1000元的资金出具了1000万元的验资报告。有的注册会计师丧失了应有的职业谨慎,未能发现委托人会计报表的重大错报、漏报,往往造成重大过失。
　　5、对违规违纪行为熟视无睹,甚至串通作弊。被称为“铁算盘”、“红管家”的财会人员,在当前市场经济条件下,其会计职业原则受到了削弱。会计人员为了保住自己的饭碗,对一些违规违纪行为视而不见,明哲保身。
　　有的会计人员,对明知是违法违纪的事,不但不制止,反而积极参与犯罪。如红塔集团原总会计师罗以军,对总裁褚时建的违法行为不但不举报,还积极配合作案,与副总裁乔发科三人共同私分公款355多万美元。
　　(二)会计职业道德凸显问题的原因
　　知悉会计职业道德中存在的问题,原因是多方面的,主要有以下几个方面:
　　1、利益驱动,贪财贪色。利益驱动是会计人员违反职业道德行为产生的首要及根本原因。一些企业、公司和会计师事务所为了抢夺市场,扩大规模,追求所谓“业绩”,都在会计上动了脑筋。如郑州百文股份有限公司披着“全国商业批发行业龙头老大”、“国企改革一面红旗”的先进典型的外衣,为了使公司上市,进行赤裸裸的造假活动,把亏损做成盈利,虚增利润1908万元。在上市文件中谎称,10年间的销售收入增长45倍,利润增长36倍,仅一年就实现销售收入41亿元。
　　2、会计法规体系不完善,为会计信息造假提供可乘之机。我国的会计法规制度建设虽然取得了一定的成绩,但起步较晚,例如会计准则制定的滞后,使会计事项的确认、计量和报告带有很大的弹性,为会计造假提供契机。
　　3、内部控制不健全,监督不力。单位规章制度不健全,内部监督制约机制缺乏,为会计人员犯罪和发生会计职业道德不当行为提供了条件。表现为会计监督“对下不对上”,对单位高层的监督力度不够。虚列或隐瞒收入、虚报或隐瞒利润、随意改变费用或成本的确认及计量方法等行为都是会计人员会计职业道德欠缺的表现。这些有许多是受单位领导的指使、授意的。
　　四、如何加强会计职业道德建设
　　孔子说:“道不行,乘桴浮于海!”康德说:“世上有两样东西最值得敬畏,那就是头上的星空与心中神圣的道德法则!”中外先哲的话,使会计人在心灵澄明之余增添了皈依道德的使命感,并践行之。因此,应努力加强会计职业道德建设,找寻切实有效的措施,“多管齐下”,综合治理:
　　(一)就企业而言,设置科学的组织机构及合理的内部控制体系
　　设置科学的组织机构,即一套包括权利安排、责任分工与约束机制的规范体系,将使内部控制环境血液畅通。
　　内部控制的合理设计与有效执行,可以减少会计职业道德问题出现的机会,有助于营造正向积极的内部控制环境氛围。起至关重要的因素是企业的管理当局。如果管理当局不愿设计适当的控制或逾越既有的控制,那么,控制环境自然成了镜花水月。

　　(二)就会计人员自身而言,应加强会计人员职业道德自律机制
　　自律是会计人员职业道德建设的基石。自律的核心就是用自己的道德观念自觉抵制自己的不良欲望。会计人员职业道德的认知系统,主要包括以下四个方面:学习认识道德知识;学习会计业务技术,对会计人员进行业务培训和继续教育;提高领导干部的道德修养;建立会计人员诚信档案。
　　(三)完善会计职业道德监督机制
　　应建立健全三位一体的监督体系:
　　1、强化内部监督,提高管理层的会计法规意识,明确其法律责任,加大对主要责任人的处罚力度;提高会计人员的业务素质和职业道德素质,要对会计人员职业道德情况建立检查、考核、评价和奖惩制度,并与岗位资格、专业职务聘任、提职普级结合起来。
　　2、加强国家监督,对会计信息质量进行验证、检查、监督是国际通行的做法,各级财政、税务、审计机关要依法对企业和事业行政单位加强财务检查和审计监督。其中,在内部审计中,要保持独立性(这里所称的独立性是特指注册会计师所应恪守的独立性。由于工作关系,经济利益等问题决定了单位内部的会计人员在形式上或实质上都难以保证绝对的独立性。)。
　　3、规范社会监督,强化会计师事务所和注册会计师的风险意识,提高其造假成本,形成内部机制与外部约束机制,有效提高监督质量。
　　(四)建立现代企业制度,政企分开
　　社会主义市场经济体制的建立和逐步完善是国有企业改革的一项根本任务和长远目标,是建立以“产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学”为特征的现代企业制度,切实转换企业经营机制,使企业真正成为“自主经营、自负盈亏、自我发展、自我完善”的市场竞争主体,转变政府职能,实行政企分开。
　　(五)建立健全会计法律法规体系
　　完善会计职业道德规范,应将“德育”和“法治”结合起来。我国《会计法》、《刑法》对会计造假虽有关于行政处罚或刑事处罚的规定,但缺乏具体的实施细则和司法解释,监管、执法的主体和手段不够明确,处罚力度不大。只有健全法制建设,加大处罚力度,使失信成本远高于违约收益,才能有效地打击会计造假,促进会计职业道德建设的发展。
　　总之,会计职业道德的实施是一项复杂的系统工程,需要政府部门及社会各界积极参与,需要多方面的共同努力。因此,会计职业道德对会计人员来说,应该以会计诚信为中心。在加强会计职业道德建设时,应将其视为一个系统,形成一个相互联系、相互支持的整体框架。
　　如果说管理是“船”,服务是“帆”,准则是“桨”,会计人是“船夫”,那么,我们需要提升驾驭风浪的本领(提高技能、客观公正),挺立船头(爱岗敬业),慎独追远(廉洁、守信),直挂云帆济沧海!加强会计职业道德建设,与会计的地位及其重要性紧密相连,如同鱼水关系,须臾不离。
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　　(作者单位:西南政法大学管理学院)

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