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转变内部审计方式 强化公司风险控制增加公司价值

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   摘 要:本文从公司治理及内部审计的相关概念出发,以内部控制理论为基础,构建了内部审计对实现公司治理效果的理论基础:首先是内部审计通过自身职能设计实现治理效果,高效提升了企业的增加价值。其次是要内部审计通过和董事会、高管及外部审计间沟通、协作对公司治理起到积极推动。针对以上结论,本文提出了相关建议:即要完善内部审计的独立性,又要完善内部审计的执业环境,但这些都不是在短时期内能解决的问题;而内部审计的人才建设并提升内部审计的整体实力是当前的迫切需要。
   关键词:内部审计;公司治理;治理效果
   一、背景及意义
  随着全球经济的不断发展,信息技术及其相关应用迅猛发展,公司所面临的经营环境发生了翻天覆地的变化:全球化以及企业间的竞争日益加剧,外部环境导致公司所面临的风险大大提高,企业的生存、经营不断受到各种挑衅。在当前的国际形势下,上市公司所面临的生存环境和竞争日趋的激烈和复杂。随着20世纪初美国一些公司的财务丑闻的爆发,公司控制管理成为备受各方关注的焦点。
  二、公司治理与内部审计理论概述
  (一)内部审计的目的
  1997年,我国证监会发布了《上市公司章程》,要求所有上市公司均要实行内部审计制度,并配备专职的审计人员;2006年上交所及深交所发布的《上市公司内部控制指引》也对上市公司的内部审计工作明确规定:上市公司应设立内部审计部门,并使其直接对董事会负责。以上《章程》印发,使内部审计在制度上成为了我国上市公司管理内控的必备要素,并为我国公司执行内部审计的实际操作提供了政策支撑,并从而完善我国公司的内部审计职能,并能使在公司运营中发挥更重要的监督、管理职能,并持续不断的发展、壮大,对我国内部审计的发展具有非常重要的现实意义。
  (二)内部审计发展及框架
  1.内部审计的方法
  内部审计以监督及评价为契机,已完全融入公司的管理控制环节,成为了公司治理结构框架,并成为支撑公司有效运行的重要手段。公司运营管理的完善需要强大的内部审计来支撑,内部审计能够及时并持续监控企业的发展运营各方面,并且能够对企业运营中面临的风险进行评估,通过监督和评估来参与公司的战略规划,出具对风险的战略防控措施,并通过以上措施及评价,达到完善公司治理,提升公司运营价值的目的。监督机制,则是管理层对经营层的经营决策的过程及结果进行的稽查和核实,并对相关控制流程进行设计。
  2.内部审计的涵义及IIA与我国对内部审计定义的异同
  内部审计是外部审计而言的,其机构及人员均都企业内部配置。从国外来看,IIA发布的内部审计的定义非常最具有代表意义:内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动,旨在增加价值及改善组织的运营,并且它通过系统应用、规范的方法,来评价及改善风险管理、以帮助组织实现目标。
  IIA与我国内部审计定义相通的方面有审计目标。首先两者都是为促进组织目标实现,并且都强调了内部审计的独立性及客观性。而两者不同的地方主要分以下几个方面:首先是审计职能的区别。IIA主要做确认与咨询、监督与评价,而我国企业的内部审计机构则很少从事咨询活动;其次是审计对象的区别,IIA涉及面更广泛,不论是风险管理、还是流程控制或者是治理效率皆是IIA审计范畴,而我国内部审计则更多局限在对本企业经营活动与内部控制完善度等方面;从审计形式来看,IIA允许审计外包及内部审计外部化,而国内目前部分企业也在尝试运用外部机构开展内部审计的一些职能,但仅限于在工程审计等对业务内部环节涉及不深的层次。
  3.内部审计的目标及模式
  公司运营过程中,不同的管理主体对内部审计要求有着不同侧重,审计目标也随之不同。而从当前公司运营的角度来分,审计目标一般着眼于财务审计与管理审计两个方面。财务审计是根据经营者的思路形成有效地激励和制度,促进财务各项指标即经营数据的反映的不断优化,从而达到决策最优。而管理审计则是从各项流程设置和流程的风险控制等方面拳皇,帮助企业实现高效的经营策略。而财务审计也随着企业的不断进步管理能力的不断提升,从查错到防弊再到事前的预防型审计相结合的工作状态,最终会实现对企业的相关利益者负责的公允性审计。
  随着企业规模的不断扩大,内部审计工作从传统的查错揭弊,轉向了揭露公司经营活动的缺陷并提出建议,以管理导向为基础的内部审计已经将关注重点转移至公司的内部控制环节,落实到风险是否能被有效管理控制,从而达到与企业实现共同目标的目的,而“公司治理导向内部审计”是目前较新的提法。治理导向型内部审计模式的产生是一社会经济发展的必然产物,是企业运营中保证其正常经营、高效经营的有效手段,并越来越更加凸显其优势。为保证内部审计优势的显现,内部审计人员要进一步实现综合能力的跨越,从而进一步推动内部审计的职能转变:内审人员不仅只满足于善于发现问题,更要使自己善于解决问题,并应将指导意识转换为服务意识,以所提建议服务于企业运营为基准,从而充当企业管理中加强内部控制、改善经营管理的责任主体,以提高内部审计的效率,才能进一步适应现代企业发展的要求。而在审计手段上,要突破传统方式,运用风险管理技术进行审计。
  三、内部审计在公司治理中如何发挥治理作用
  (一)内部审计与公司治理在目标上具有一致性
  内部审计与公司治理的目标具有趋同性。内部审计的目标是通过一定手段发现并解决公司经营管理中所出现的问题,以此保证组织目标最终得以实现。公司治理目标是增加企业价值,两者不谋而合。
  (二)内部审计将如何发挥自身优势,提升其对公司治理的作用效果
  由于是内部审计为企业内部机构这一优势,内部审计人员对企业的经营情况非常了解,企业高层管理人员则更容易把公司内部一些集中问题交给内部审计部门作为审计对象,这样更能够将公司治理与公司管理统筹,从而促使外部受托责任与内部受托责任达到协调一致。内部审计根据公司治理的需求,不断对自身服务地做出相应的调整,从而提升其对公司治理效果中的重要度。   (三)内部审计工作的目标是增加公司的价值
  1.“增加价值”已经成为内部审计的目标之一
  内部审计通过监督公司的经营效果与效率,评价、把控运营中存在的風险可以帮公司预防和减少损失的发生。而当公司的内部审计在运作过程中所花费的成本小于内部审计帮公司增加的价值时,公司整体价值就增加了,这就是内部审计所创造的增加价值。
  2.从实例分析如何增加公司价值
  中国移动成立之初,并未设立内审机构,管理者在认识到内部审计的存在价值后,在公司内将内审职能逐步建立。开始是将审计职能设在纪检监察部门,随着2006年SOX法案的推出,中国移动集团进一步加大内部审计力度,在集团公司、香港上市公司和全国各省公司均设立了独立的内审机构,而地市及分公司未设立独立的内审机构,相关内审职能则归属于地市分公司财务部来实施。至2010年3月,中国移动集团公司内审部制定发布的中国移动内部审计章程》,更是从制度上明确了公司内部审计的职责、权限和目标,并对优秀的审计人员进行选拔,打开特约审计员聘用等渠道,使集团内部审计人员素质得到大的提升,并在生产经营、管理控制等公司治理各环节都充分发挥了内部审计的作用。
  内部审计是一种价值创造,在帮助公司实现最终目标及提升公司价值方面发挥了积极作用。河南移动内部审计人员根据生产经营需求,整合、梳理各类流程、如维修费流程、基站电费管理基础模型以及稽核标准化体系等。2014年初完成的稽核标准化体系项目,项目历时6个月,对分公司的稽核流程进行了多维度整合优化:从建立整体稽核控制、固化管理方式流程、对稽核对象进行分层管理、建立评价系统等四个阶段,并在各阶段、各环节加以控制,使整个流程更加合理。这一体系不仅对现有稽核制度进行了补充,缺失的进行了完善,还把所有部门、所有稽核流程形成一个完整体系,在各阶段、各环节均层层控制,进一步明确了各级稽核人员的工作职责,从而提升精细化管理程度,提高管理效率,增加了公司价值。
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