营改增环境下事业单位的涉税问题分析

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　　摘要：营改增是我国税制改革中的一项重要内容，这是一项极为复杂的、系统性的税收政策，对促进我国经济发展有着极为重要的意义。营改增在我国的全面推广为事业单位带来了很多涉税问题，这就要求我国事业单位必须结合自身的实际状况，清晰地认识到营改增政策的本质，并采取积极而有效的措施，防范税务风险的发生，做好纳税工作，为促进事业单位的健康、稳定、可持续发展奠定坚实的基础。我们将以营改增作为研究背景，对营改增实施后我国事业单位相关的涉税问题、税务风险的防范等进行研究，旨在为促进我国事业单位的全面发展，提供有价值的参考。
　　关键词：营改增;事业单位;涉税问题;税务风险;应对策略
　　一、引言
　　税收一直以来就是我国财政收入的主要来源，“营改增”的全面推行为我国事业单位的发展创造了全新的机遇，全面提升了税收的公平性。但是在具体实施中也为事业单位的发展带来了一些风险，特别是涉税方面的风险，如果不能及时予以纠正和管理将对事业单位的发展水平带来影响。党的十九大以后要求我国事业单位必须紧跟社会发展的步伐，为全新的社会主义市场经济理念，结合本单位的实际情况进行变革。在市场经济的动态影响下，我国事业单位要想赢得更多的社会效益就必须高度关注财务管理工作。另外，为了能够增加国家的税收，为了促进事业单位的发展，随着营改增税制改革在全国范围内地推广，要求事业单位必须与时俱进、积极应对“营改增”的推行带来的涉税风险。因此，本研究将就营改增环境下事业单位的涉税问题进行剖析，为事业单位的发展献计献策，为保证事业单位职能作用的发挥奠定基础。
　　二、营改增概述
　　由于我国在征收营业税和增值税的同时出现了重复纳税的现象，增加了企业和事业单位的纳税压力，也为相关部门带来了征税的烦恼。在此基础上，我国政府进行了营改增税制改革，也就是将产品的增值税和服务的营业税合并在一起征收。从税制改革方案的制定到试点经历了7年的时间，并取得了一定的成效。在营改增税制改革的实施过程中，我国大部分事业单位积极配合、参与和响应，这在很大程度上减少了事业单位的经营管理压力。另外，在事业单位实施营改增对促进我国经济发展有着积极的作用。营改增税制改革落实后将对事业单位的税务管理产生重要影响，例如：会大幅提升事业单位的税务管理成本，需要事业单位增设专门的增值税发票管理岗位，增加了事业单位税务管理的难度。
　　三、营改增对事业单位财务管理的影响
　　（一）对事业单位会计核算的影响
　　我国事业单位可以划分为经营性事业单位和全额拨款事业单位，其收入相应的可以划分事业收入和经营收入，对于事业收入不需要开具销项发票，对应的进项不需要抵扣;对于经营收入部分，有销售可以对应抵扣进项。在税法中明确规定福利支出不能用作抵扣进项税额，从而对会计核算产生影响。另外，固定资产的购置和保养管理等内容也对固定资产的核算产生了影响。由此可见，在事业单位中很少有能够进入抵扣项目的税款，导致事业单位不能减少纳税金额。在全面推进营改增后事业单位可以对不同的款项进行区分，根据不同的使用用途进行分类，在进行会计核算时可以根据营改增的相关要求进行核算，这将在很大程度上减少财务人员的工作量，减少事业单位的纳税金额。
　　（二）对事业单位的发票等相关原始数据的影响
　　财务发票是进行财务管理的依据，也是事业单位实施财务管理工作的基础，要求事业单位，财务管理人员必须予以高度关注。在实施营改增后，原来存在的伪造、虚开、违反国家相关规定使用增值税发票的问题将得以遏制，国家也加大了在这方面的惩罚力度。事业单位违反使用发票的相关管理规定不仅是对法律和道德底线的挑战，更增加了事业单位资金安全使用的风险，不利于事业单位财务管理工作的顺利开展。在实施营改增后，国家加大了对发票的治理力度、惩罚力度，从而有效保证了事业单位的资金安全性。另外，由于事业单位内部职工将各种发票传递至财务部门的报销票据时间不及时，很容易形成发票逾期的现象，从而使得一些事业单位无法进行抵扣，这将对个人和事业单位同时带来经济损失。例如：有的事业单位在年度交接之际，员工并未及时将取得的办公用品、差旅、交通等报销票据凭证提交到财务部门，使得这些本应该计入到上一年度的成本费用列支到当年中，出现了成本费用与实际严重不符的现象，虚增了利润。
　　（三）对事业单位财务管理人员带来的影响
　　在实施营改增前，事业单位财务管理人员财务工作量大、工作内容复杂，工作缺乏积极性和主动性，很多工作只是凭借自己的经验来完成，甚至有的财务管理人员认为只要不出现大的纰漏就可以，缺乏对税务相关知识的全面掌握，更不了解本单位的实际经营状况。例如：有的事业单位在财务管理工作中形式主义严重，财务管理人员受单位领导者的约束，对工作缺乏归属感、认同感、责任感，最终导致在实施营改增后，事业单位自身的经营状况与营改增政策提出的要求相差甚远。快速提升事业单位财务管理人员的综合素养，已经成为事业单位亟待解决的问题。
　　（四）对事业单位内部监督的影响
　　由于营改增税制改革的实施有效避免了重复征税的问题，但是税制改革需要相关的监督部门充分发挥其监督的职能作用，这样才能有效避免在税制改革中出现的偷税漏税问题。但是目前大部分事业单位缺乏独立的内部监督管理机制，不能及时发现在财务管理中存在的问题，也就无法及时、准确的为事业单位领导提供相应的反馈、提出有效的建议。
　　四、事业单位存在税务风险
　　（一）在“营改增”税制政策影响下的风险
　　营改增的实施为事业单位税务管理带来了诸多风险，如不能及时应对，必将严重影响事业单位的发展，很有可能直接增加事业单位的缴税负担。虽然从整体上看营改增的实施为我国宏观经济的发展、有效降低企事业单位的纳税负担带来了积极的促进作用，但是由于每个单位的经营视角不同，实施营改增后对事业单位带来的影响也是双重性的。笔者就营改增后事业单位所面临的纳税风险进行了详细分析，在实施营改增后对事业单位带来的风险和不利影响主要表现在：为事业单位带来了潜在的增长风险。从具体的表现来看主要包括：一方面，在实施营改增后，增值税的税率虽然经过了两次下调，同原来的营业税相比一部分税率反而有了一定的提高，就在未来一段时间内很可能增加事业单位的税收负担;另一方面，事业单位应缴纳的增值税主要是销项税额减去进项税额之后的差值，营改增后事业单位税负能否真正下降的另一个決定性因素取决于可抵扣进项税额的大小，如果事业单位在运营过程中缺乏对进项税额发票的管理，很可能会导致事业单位税负的大幅提升。 　　（二）金税三期大数据时代智能分析比对下的税务风险
　　金税三期大数据分析主要是税务机关依托金税三期强大的比对稽核功能，运用大数据分析技术，为提高纳税人税收的遵从度以及税务机关加强后续管理的需要，通过推行发票电子底账，实时采集、存储、查验、对比发票信息，对纳税人提供及掌握的数据进行分析，从而发现纳税人存在税务疑点问题的征管工具。在此数据分析环境下，科研事业单位可能涉及的税务风险有：
　　（1）不征税收入项目方面涉及的税务风险
　　事业单位对于不征税收入用于支出所形成的费用和资产，对其进行折旧、摊销计算时，需要考虑到计算所得税应纳税额是否进行纳税调整。
　　（2）免税项目方面涉及的税务风险
　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定，免征增值税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣，在实际操作中对免税项目和应税项目是否进行严格区分，并将进项税额及时从当期抵扣中转出。
　　（3）技术咨询费等方面涉及的税务风险
　　技术咨询费等方面涉及的税务风险。纳税人应检查列支费用是否取得合法有效的税前扣除凭证。若有直接向境外支付的咨询费业务，是否履行代扣代缴企业所得税的义务，是否存在为逃避缴纳税款，超额支付给境外关联方的劳务费和咨询费。现在有很多企业为了避税，想方设法超额支付给自己境外的关联方。
　　（4）事业单位作为个税代扣代缴义务人涉及的相关风险
　　金税三期系统中，自然人税收管理系统已经独立于企业税收管理系统，自然人成为同法人组织同一序列的管理对象，而且税务与银行、社保、民政等部门已实现信息共享。根据我国《个人所得税法》及《实施条例》的规定，“工资薪金是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得”，企业在发放给员工工资薪金时，有依法代扣代缴个人所得税的义务。对于事业单位向员工支付的话费补贴、赠送给员工个人的礼品、住房补贴以及节假日礼品等，是否据实合并计算工资薪金所得进行个人所得税代扣代缴申报。在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，作为代扣代缴义务人是否按照国家规定及时办理纳税申报。现在要求劳务费即交增值税又交个人所得税，增值税由税务机构代扣代缴，个人所得税由用人单位代扣代缴。事业单位是个人所得税的代扣代缴义务人，这就要求各科研事业单位必须及时而准确的将个人所得税计算清楚，并及时缴纳。但是由于事业单位的特殊性，在实际操作中总是出现纰漏。如：某事业单位在科研项目评审中为专家发放的评审费，这其实是一种非常普遍的现象，该单位的做法是：拟制发放表——领导审核批准——专家签字领取。目前，所得税实行增值税和所得税双重税收，要求所有收取劳务费人员去税务机关开发票，交增值税，发放单位代扣代缴所得税，但有些专家不去税务代开发票，会漏缴增值税;但所得税都是由单位代扣代缴的，不存在遗漏现象。个人所得税工资薪金所得和单位所得税薪金支出，社会保险费、年金、住房公积金缴费基数数据是否匹配。此外，对于在给本单位之外的人员支付劳务费、聘请专家支付给专家的咨询费是否为其履行了代扣代缴个税义务等均为单位增加税务风险。
　　五、营改增环境下造成我国事业单位涉税风险的原因
　　（一）对营改增认识不到位
　　目前我国大部分事业单位已经认识到营改增的重要意义，但是并没有对营改增的重要作用与本单位的密切联系有一个清晰的定位和认识。对于一些自收自支的事业单位而言，在实施营改增后纳税额出现了不降反增的现象，这对这些事业单位的纳税工作带来了困扰。还有的事业单位属于全额拨款，自上而下就缺乏对税务管理的重视，也不认真学习和了解相关的税务法律法规，纳税的理念还一直停留在事业单位无需纳税的层面上。甚至一些事业单位并未设置专门的税务管理岗位，再加之缺乏监管力度导致事业单位出现了纳税管理风险。
　　（二）缺乏科学完善的税务管理制度
　　目前我国大部分事业单位缺乏科学而完善的税务管理制度。例如：大部分事业单位并没建立专门的税务管理制度，缺乏税务内控意识，缺乏税务风险评估机制，缺乏顺畅的信息交流。
　　（三）缺乏专业型税务人才
　　由于大部分事业单位对税务管理工作不重视，再加之受到资金和编制等因素的影响，从而忽略了对涉税人员专业岗位的配置。如：有的事业单位财务人员兼职税务人员岗位，有的指派一名工作人员代管税务工作，这些非专业人士并不了解税务管理的相关内容，不清楚国家现行的法律法规和政策，再加之缺乏认真的态度、个人自身水平有限，最终导致在税务管理工作中漏洞百出，增加了事业单位税收管理工作的难度。
　　六、解决营改增环境下事业单位税务风险的有效策略
　　（一）從基本入手加强会计核算流程的完善性
　　面对新的税收环境要求，事业单位必须尽快完善会计核算流程。例如：事业单位可以根据相关制度的规定将收入分别计入：免税服务性收入、应税服务性收入这两个不同的会计科目中，从而实现对收入和成本的准确配比。再例如：事业单位应该对课题经费和项目支出进行有效区分，分别开具应税发票。通过对事业单位会计核算流程的进一步优化，将实现事业单位与税务部门的无缝对接，提升工作效率。
　　（二）加强对税务发票的管理
　　如前所述，营改增的实施要求事业单位必须高度关注对税务专用发票的管理，进一步优化本单位的发票管理机制。例如：事业单位的财务部门可以根据项目预算编制中项目的实际情况设立专门的税务发票管理目标，并确定相应的责任人，形成有效的责任机制。对于预算项目中的每一项收入和支出都必须明确相关税务发票是何时到位的、对于日期的变化必须在管理的账目中进行充分体现。作为事业单位的财务管理者可以对这些数据信息进行有机的整合，整理成相应的税务发票管理账目表。再例如：随着信息时代的到来，随着物质化办公的推行，事业单位必须与时俱进增加电子发票的使用比例，电子发票的使用一方面能够大大降低税务发票的管理成本，另一方面能够全面提升税务发票的管理效率、促进本单位税务发票管理水平的整体提升。 　　（三）加强事业单位财税专业管理人才队伍建设
　　营改增的实施对事业单位财务管理人员提出了较高的要求，因此，事业单位必须高度关注对财务管理人才的培养和建设，在本单位内部培养一支具有较强专业素养的财税专业管理人才队伍。例如：单位可以结合实际情况定期组织各种培训，不断提升本单位财务管理人员的专业素养;聘请税务机关的专家对营改增的相关政策和其他税收政策进行详细讲解，在加深财务管理人员对政策理解的同时保证本单位的纳税筹划方案与政策方向相一致;建立完善的财务人员考核机制，充分利用考核结果做到奖励勤罚懒，真正发挥考核的激励机制作用。对于事业单位的财务管理人员，在工作中应该用发展和创新的思想来完成工作，不断总结工作经验在保证本单位财务管理工作合法化的前提下提升财务管理工作质量和效率。
　　（四）完善事业单位的税收筹划管理工作
　　营改增的实施解决了目前在我国税收中存在的重复征税现象，通过减轻税负的方式促进我国社会经济的稳步发展，因此，这就要求事业单位必须充分了解国家的相关政策，结合自身的实际发展状况制定出相应的纳税筹划制度、纳税筹划方案。完善的纳税筹划工作需要事业单位内部所有部门的积极参与、通力合作共同完成，只有积极的向财务部门提供真实的数据，仔细研读税收制度改革的主要内容，才能在工作中积极灵活的运用各项税收优惠政策，在全面配合国家税制改革的同时，有效降低本单位的税收负担。例如：事业单位应针对不同的环节分别進行管理，在不同的抵扣中详细分析增加税负的流程和关键点，采取相应的措施合法的减轻本单位的税收负担，为促进事业单位的全面发展奠定基础。
　　（五）树立相应的财务风险管理意识
　　一直以来财务风险是事业单位财务管理中不容忽视的内容，也是事业单位财务内控管理中的核心控制点。由于财务风险带来的影响极为恶劣，很可能会为事业单位带来巨大的经济损失。在营改增全面推行后，事业单位应避免出现由于财务人员违纪而带来的财务风险。因此，事业单位的管理者和财务人员必须首先树立财务风险管理意识，要求财务人员在日常的工作中进一步规范财务流程，同时充分发挥内部审计监督的作用，严格按照制定的税收筹划方案来完成，禁止出现偷税漏税的情况。
　　七、结语
　　综上所述，营改增的全面推开能够在很大程度上实现生产经营结构的合理化，保证财政收入的稳定性。这就要求事业单位必须加强对营改增的认识，转变观念与时俱进，从内部着手加强财务内控，引进专门的税务管理人才，在全面提升事业单位税务管理水平的同时，促进事业单位的可持续发展。
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