浅析农村商业银行会计风险与防范

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　　摘 要 近年来，从银监局通报的银行业案件来看，农村商业银行案件占比较大。并且随着我国经济的高速发展，农村商业银行案件涉及金额也越来越大，很多案件的发生暴露了农村商业银行会计风险管理环节薄弱。大力改善农村商业银行会计风险管理，对于农村商业银行自身以及监管部门来说都迫在眉睫。农村商业银行会计风险存在于日常业务中，风险发生频次高、隐蔽性强，风险的发生往往为农村商业银行带来了巨大的损失和不良的社会影响。农村商业银行会计风险防范问题主要存在于会计核算、会计监督以及会计基础工作中。加强业务流程化管理，加强会计基础工作，增强内部管理指标的科学性，充分发挥会计监督作用，以有效防范会计风险。
　　关键词 农村商业银行 会计风险 防范
　　一般来说，农村商业银行的前身皆为昔日的农村信用社，随着我国经济的高速发展，农村信用社也在蓬勃发展，部分农村信用社业务日渐全面，基础日趋雄厚，顺利改制为农村商业银行。但在改制为农村商业银行后，银行业务不断扩大、规模不断扩展，各类内部人员导致的案件也不断发生。这在一定程度上成为农村商业银行进一步发展的阻力。分析各类案件发生的诱因后可以发现，除农村商业银行存在管理漏洞外，会计业务风险偏高，是农村商业银行案件高发的另一重要因素。
　　一、农村商业银行会计风险的特点
　　（一）会计风险的定义
　　风险是各类不确定因素引起的发生损失的可能性，农村商业银行会计风险是农村商业银行会计业务中各类不确定性因素导致的发生损失的可能性。
　　（二）農村商业银行会计风险的特点
　　1.农村商业银行会计业务风险易发。不同于一般企业，农村商业银行各类业务都要直接关系到会计业务处理。以一个简单的存款业务为例：客户在把现金交给柜员，柜员在收好现金后，通过系统处理，为客户出具存单。在这个过程中，首先，现金业务会存在会计风险;其次账务处理，柜员是否恰当处理也存在风险;与此同时，要为客户出具存单，使用票据，还存在票据业务风险。可以说，农村商业银行每一笔业务的发生，必然伴随着会计业务的发生，而有会计业务的发生就可能存在会计风险，因此农村商业银行会计风险发生频次相对其他企业较高。
　　2.农村商业银行业务风险隐蔽性强。农村商业银行大量的业务带有重复性，但每一笔又具有不同的业务内容，会计业务风险发生的业务隐藏于众多的业务中。所有这些业务哪一笔存在会计风险，哪一笔会发生会计风险，就是其内部的稽核审计部门也往往难以发现。
　　3.农村商业银行会计业务风险往往损失金额大，社会影响恶劣。农村商业银行的业务各类型均直接与货币挂钩，会计风险的发生会为农村商业银行带来直接的经济损失，且往往金额巨大。与此同时，伴随着巨大的经济损失，更会带来巨大的声誉损失，许多人会因此对银行执业的执行能力产生怀疑，毫无疑问，这对农村商业银行来说是致命的。
　　二、农村商业银行会计风险的类型
　　从不同角度分析，商业银行会计风险存在不同类型。本文立足于农村商业银行的各项业务，从业务流程角度分析，主要有：
　　（一）商业银行柜面业务风险
　　1.现金风险。现金风险是商业银行基层最常见的风险。银行系统案件风险通报中，现金风险是农村商业银行案件风险高发区域。这类风险通常有员工操作失误和恶意为之两大类，前者一般是员工账务处理错误或者工作疏忽导致，后者则是利用管理漏洞或工作之便盗取现金等行为。不论是以上哪种，总体来说，手段简单，但影响恶劣。
　　2.票据风险。票据是所有商业银行风险高发区之一，农村商业银行也屡有发生。主要有重要凭证的遗失或者滥用，虚假票据的兑付、质押等行为。相较于现金风险，票据风险损失往往更大，而且隐蔽性更强。
　　3.特殊业务风险。特殊业务是商业银行相较于日常存取款等日常业务的各类业务，如客户票据挂失业务、账户密码挂失修改等业务。相较于日常业务，这类业务往往风险更大。一般来说，银行也会设置更高的办理要求，如账户密码挂失，要求必须本人办理。近些年，农村商业银行在办理特殊业务过程中，风险时常发生，对银行业务处理系统以及人员业务素质均提出了更高要求。一个真实的案例，某客户到柜面办理挂失，在业务处理过程中，账户存款被不法分子分次转账。事后，客户要求银行全额赔偿。此案例不排除不法分子的不轨行为，但对银行的业务系统和柜员操作都提出了严峻的考验。
　　（二）往来账务风险
　　往来账务，包括日常清算资金风险、同业往来风险。清算资金是保障银行结算业务顺利运行资金保障。清算资金，一般包括为保障跨行业务存放于人民银行资金及银行内部各机构为结算需要存放于各清算机构资金。清算资金往往数额巨大，风险也大。各银行均对清算资金管理倍加关注。人民银行对清算资金管理更是严格，如各商业银行未按规定使用，即处以数额巨大的罚款或其他行政处分。同业往来，是各银行互相取长补短，谋取高效益的重要途径。近些年来，农村商业银行由于自身业务劣势，借助他行发展新业务案例较多，同业往来业务较多，随着业务风险也较多。
　　（三）信贷业务风险
　　信贷业务风险，在会计业务方面，主要为抵质押物管理风险、资产减值损失核算风险。抵质押物管理风险，主要表现为抵质押物价值核算不当，实际价值不能覆盖贷款余额。资产减值损失核算风险，主要表现为资产减值损失计提标准单一，按照《贷款分类指引》，按照贷款的5级分类，计提标准分别为1%、2%、25%、50%、100%。实际工作中，贷款5级分类存在一定的弹性，损失准备计提具有较大的不确定性。
　　三、农村商业银行会计风险产生的原因
　　（一）贷款核算不能真实反映贷款质量，抵质押物核算不能反映其真实价值
　　目前，农村商业贷款资产质量问题频出，不良贷款占比成为考核的重要指标。目前，贷款核算按照央行指导五级分类：正常、关注、次级、可疑、损失。依据5级分类，为贷款计提减值准备，分别为：抵质押贷款中，抵质押物价值确定，是贷款发放额度确定的依据，也是贷款不良后，银行减少损失、保障资产质量的最后屏障。在实际工作中，有明确市场价格的依据其市场价格确定抵质押物价值，无明确市场价格依据资产评估价格。贷款时确定抵质押物价值，在贷款存留过程中，会计核算保持不变。在实际业务过程中出现风险，主要体现在两方面。一是抵质押物价值确定，存在价格失实现象，更有甚者价格虚假，如某农村商业银行黄金质押贷款，在贷款数年后发现其质押黄金中多数为假黄金;二是在贷款存留过程中，抵质押物价格变动，会计核算不能反映其价格变动，为贷款保全带来风险。
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