整合审计模式下的审计信息系统优化
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作者:彭金媛
【摘 要】 随着相关法律法规的不断完善，整合审计开始出现并逐渐被企业应用于内部控制管理之中。整合审计的顺利开展离不开相应信息系统的支持，审计信息系统化是整合审计贯彻实施的基础，也是实现整合审计模式的关键保障。然而，软件公司当前设计的审计信息系统普遍存在功能不完善问题，限制了整合审计功能的发挥。文章在深入分析整合审计实施必要性及可行性的基础上，以用友审计软件为例详细探寻我国现行审计信息系统存在的问题，并从系统优化、行业标准完善及人才培养等方面提出具体的改进建议，以期为加快我国整合审计信息系统优化、提升审计质量提供一定的帮助。
【关键词】 整合审计; 信息系统; 系统优化; 用友审计软件
【中图分类号】 F239 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2019）03-0144-05
一、引言
近年来，受上市企业财务造假事件的影响，投资者对资本市场的信心不断下降，注册会计师行业也受到影响。通过对涉事公司进行深入研究发现，企业财务造假行为的出现在一定程度上受到内部控制完善程度的影响。在这种情况下，与内部控制相关的整合审计开始受到监管机构的更多关注。我国企业开展内部控制建设的时间较晚，相应的监督立法尚不完善，国家制定的相关规章制度只是简单明确了整合审计的实施主体，未对整合审计流程、实施细则以及上市企业是否强制开展整合审计进行规定。随着整合审计的不断发展，与之相对应的审计信息系统也开始出现。但是受发展时间较短的影响，当前尚未有一款功能完善的整合审计信息系统面世，现行的整合审计信息系统普遍存在审计模板较少、审计知识库内容不足及审计技术相对落后等问题，严重制约了整合审计的推广应用。要实现全面提升审计水平及质量、赶超四大国际会计师事务所的目标，本土会计师事务所尚有较长的路要走。
二、我国实施整合审计的必要性和可行性
（一）必要性分析
整合审计并不是一种全新的审计方式，其指的是由一家会计师事务所利用一套审计方案对目标企业同时开展财务报表审计及内部控制审计，进而出具一份审计结果报告，对企业财务报表的准确性及内部控制的有效性进行阐述。整合审计能够有效整合审计资源，减少重复审计步骤，借鉴相应审计结果，提升审计效率[ 1 ]。会计师事务所在开展整合审计前需要对审计人员进行专业培训，以保证审计人员熟练掌握相关工作技能，这在一定程度上会增加事务所的成本。但是，整合审计能够减少审计人员的工作量，降低审计资源浪费，会计师事务所能够在审计资源有限的情况下顺利开展财务报表审计及内部控制审计，同时能够保证审计质量，事务所的审计成本将会得到控制。整合审计能够通过一套程序对两个目标进行审计，出具审计结果报告的准确性及真实性较强，能够满足企业及利益相关者的财务信息需求。在进行整合审计时，财务报表审计的部分审计成果能够与内部控制审计的部分审计结果相互验证，有助于审计风险的预防及控制。
（二）可行性分析
内部控制审计能够合理评估企业内控缺陷，财务报表审计则能够准确查找相关财务报表中存在的瞒报及错报，两种审计都能够增加企业财务信息的准确性及真实性，为信息使用者正确制定相关决策提供保障。整合审计采用一套程序及流程对两个审计目标进行阐述，在具体工作流程上存在联系性，审计成果也能够相互借鉴补充。在进行财务报表审计时，审计人员需要评估审计目标当前面临的风险，其中就包含审计目标内控质量的评估;而在进行内部控制审计时，审计人员需要有效控制财务报表涉及的相关内容。整合审计是由一家会计师事务所实施，在具体审计过程中，分属不同审计组别的人员可相互沟通交流，删减重复审计步骤，在降低审计成本的同时也能有效防控审计风险，有助于审计目标的最终实现。
三、我国审计信息系统存在的问题（以用友为例）
（一）用友审计软件概况
用友审计软件是用友公司在对标国内外先进审计软件的基础上历时两年开发的审计软件，其可以单机操作，也可以联机协同，是当前国内适用性最高的整合审计信息系统。用友审计软件主要由审计作业及系统管理两部分组成，每一部分又细分为多个模块，在各系统、模块的共同作用下，保证整合审计的顺利开展。
（二）存在的问题
1.审计作业界面未对整合审计进行充分体现
整合审计能够充分整合并利用当前的审计资源，相应的审计成果可在两种审计之间相互借鉴，搜集的审计证据也可用于两者之间的相互验证，在这种情况下，审计人员的审计效率将得到大幅提升，审计成本也较低。用友审计软件的作业界面未对整合审计进行充分体现，审计人员登录系统后首先进入的是底稿操作平台，而此平台的主要作用是引导审计人员根据审计目标存在的风险合理选择应对措施，有效降低审计风险，帮助审计人员顺利实施审计计划。加之底稿操作平台没有明确区分整合审计两大目标，因此该界面无法对整合审计行为进行有效引导，审计人员在开展整合审计时无法利用该审计软件迅速开展相应工作。
2.整合审计流程明确性不足
相比于西方發达国家，我国企业开展内部控制体系建设的时间较晚，各审计主体及被审计对象尚未充分认识到内部控制的重要性，所开展的审计行为也多以财务报表审计为主。国家当前颁布的相关规章制度只是简单提倡开展整合审计，未制定详细的整合审计指导方案，具体的审计标准、审计方式及审计流程等也无从谈起[ 2 ]。审计人员无法参照相关准则依据开展整合审计，在实施过程中遇到的困扰较多。同时，我国当前从事整合审计的专业人员较少，整合审计经验较为缺乏。在大多数情况下，审计人员只能按照相关理论开展整合审计，审计流程的规范性不足，整合审计整体质量不高。用友审计软件在财务报表审计方面的功能设计较为完善，能够有效指导具体的财务报表审计工作，保证审计程序的正确性及审计行为的高效性。但是用友审计软件未建立完善的整合审计流程，无法为审计人员提供全面的整合审计参考。 3.整合审计底稿模板数量不足
审计底稿指的是注册会计师在执行审计任务时所做的審计工作记录及相应资料，是确定审计结果的证据，也是审计人员编制最终审计报告的重要依据。整合审计主要由内部控制审计及财务报表审计两部分组成，因此对审计底稿准确性、真实性及严谨性的要求较高，这就需要审计人员严格遵循审计程序，仔细记录审计过程及发现的问题。用友审计软件以风险导向为基础，其内设的审计底稿模板也以风险导向为主，此模板能够帮助审计人员熟悉财务报表审计流程及审计重点，有效引导审计人员顺利开展财务报表审计。由于会计师事务所较少利用用友审计软件开展整合审计，因此软件系统中未添加整合审计底稿模板。虽然审计人员可凭借丰富的实践经验及具体审计要求对底稿模板进行修改，但是模板对整合审计的指引不足。在具体实务操作中，受底稿模板影响，审计人员只会利用其开展财务报表审计，而无法顺利开展整合审计。
4.知识库数据不完善
用友审计软件内置的数据库包含法律法规、审计案例、审计提示等内容，能够为软件使用者提供相应的知识协助，提升审计效率及审计质量。但是，整合审计业务开展较少，审计软件中收录的整合审计案例不多，软件自带的统计分析子系统只能对财务数据进行分析，无法对比分析财务报表与内部控制之间相互关联的数据信息，因此不能对重要信息进行深入挖掘。整合审计需要对比分析两种目标之间相互关联的数据信息，进而通过数据分析结果推断审计过程中存在的风险，而用友审计软件当前尚无法满足此类需求。从总体层面来讲，用友审计软件既没有建设数据平台对会计师事务所开展的整合审计案例进行数据共享，也没有建立知识信息平台以汇总自身整合审计资源，导致系统数据库整合审计信息不足，无法为审计人员顺利开展整合审计提供充足的信息支持。
5.审计技术更新速度较慢
随着智能手机、平板电脑等普及率的不断提升，移动通讯产业开始向移动信息时代发展，全球数据信息呈爆发式增长。信息时代的发展不仅推动了社会生活的变化，也带动了相关产业的不断发展，企业要想实时获取相关信息只能积极开展信息化建设[ 3 ]。随着云技术的出现，各行业的数据处理获得了强有力的系统支撑，云系统成为各行业信息系统建设的首选。会计师事务所要想紧跟时代发展潮流，有效解决传统审计方式存在的弊端，提升审计质量及审计效率，就需要积极开展云审计信息系统建设，以改善审计流程，加快审计变革。当前，会计师事务所在进行审计时经常遇到信息化问题，审计行业思想老旧问题逐渐凸显，迫切需要转变传统审计方式，进行信息化改革。审计人员在进行具体实务操作时，应积极开展云审计尝试，及时共享审计资源，深入分析审计目标当前存在的问题，有效识别审计风险。当前，审计人员利用用友审计软件开展项目审计时，仍然沿用传统的现场审计方式，同时系统内置的数据搜集软件功能完善度较低，无法全面且准确地搜集整理审计对象的财务信息数据，对使用率较低财务系统的数据采集耗时较长，严重影响了事务所的审计效率。
6.系统工作效率较低
用友审计软件主要包含审计作业及系统管理两部分，两个子系统相互联系共同作用，将会计师事务所的内部管理与具体审计工作有效联系起来，保证了管理信息与审计工作信息的双向沟通交流，提升了信息利用效率。子系统的连接虽然提升了事务所的管理效率，但是在具体使用过程中也存在一些问题。内部管理子系统的绝大多数工作需要在网络环境下开展，当工作人员身处无网情况时，内部管理子系统的诸多工作将无法进行或工作效率将受到影响。以工时填报为例，事务所审计人员需在网络环境下开展工时填报工作，若审计人员身处未联网环境时，其无法顺利进行考勤及工时填报等工作。在开展具体审计项目时，事务所审计项目经理会对用友审计软件的部分审计程序进行复核，同时对审计底稿进行多次复核。若项目经理处在未联网环境下，则无法开展相应的复核工作，审计项目开展进度将会受到影响。对于事务所部门经理而言，多个审计项目同时开展的情况较为普遍，这就需要部门经理频繁开展部分系统复核及审计底稿的审核，同时对各类事项进行审批，若部门经理业务较为繁忙或身处无网络环境时，项目审计速度将会下降。
（三）具体原因分析
1.行业标准不完善
按照相关规定要求，会计师事务所可对企业开展整合审计工作，即可对同一家公司同时开展内部控制审计及财务报表审计，两项审计活动同时进行、不分先后。整合审计能够将内控审计及财报审计的相应资源、计划及审计程序等内容进行整合，提升各项资源的利用效率，有效保证审计效率及审计质量。当前，我国注册会计师协会分别在内部控制审计及财务报表审计方面制定了相应的行为规范及指导意见，但是在整合审计方面尚存在不足。2015年2月，中国注册会计师协会下发了《企业内部控制审计问题解答》，对财务报表审计与内部控制审计的整合共享内容以及会计师事务所如何组建整合审计项目组进行了明确，其他与整合审计相关的内容则是对之前下发文件的相应说明。相较于之前制定的相关文件，此份文件关于整合审计的内容更多，但是却未对整合审计的具体实施步骤及实施方法进行明确，由于相应指引的缺失，审计人员开展整合审计的难度加大。同时，受内控建设起步较晚的影响，审计人员的相关审计经验及审计技术存在不足，会计师事务所大多利用内部控制测试进行内部控制审计。因此，相关监管部门需要进一步完善相应准则，保证整合审计的顺利实施。
2.专业内控审计人才不足
我国开展内部控制建设时间较晚，对相应内部控制理论的研究也处于初步发展阶段，在内部控制审计方面尚存在诸多不足，会计师事务所及相应审计软件开发企业严重缺乏专业内控审计人才。用友公司当前缺乏熟知软件开发知识及整合审计知识的复合型人才，导致企业开发的审计软件中所设定的审计程序及相应的底稿完善度不足。一般情况下，会计师事务所开展的审计业务以财务报表审计为主，相比于内部控制审计，审计人员对财务报表审计的熟悉程度更高，在开展内部控制测试时的随意性较高。受专业内控审计人才不足的影响，会计师事务所在开展整合审计时无法保证内部控制审计的严谨性，对整合审计质量产生了严重影响。同时，通过对内部控制方面的相关研究进行分析发现，我国学者的相关研究大多集中在理论指导方面，缺乏对审计软件设计开发的指导性及参考性。加之我国会计师事务所开展的整合审计较少，审计人员的整合审计经验较为缺乏，在开展实际工作时只能依照相应的理论指导，审计流程及审计方式的规范性较差，进而导致整合审计的效率及质量无法得到保障，审计目标的实现也就无从谈起。 3.内部控制审计发展时间较短
随着内部控制建设的逐步开展，内部控制審计开始出现并于2008年正式进入国家财政部制定的相关内控规范中。在2010年之前，我国上市企业中开展内部控制审计的很少，随着国家相关部门不断加强控制及指引，内部控制审计才在2011年实现较大范围覆盖，绝大多数上市企业开始实施内部控制审计。《企业内部控制审计问题解答》的制定下发对会计师事务所有效开展内部控制审计提供了进一步指导，同时在整合审计开展过程中发挥了借鉴引导作用。整合审计在我国尚处于发展阶段，因此用友审计软件在设计研发时更多是从财务报表审计方面进行考虑，对整合审计的考虑不足。
4.重视程度较低
随着信息技术的不断发展，注册会计师协会制定了行业信息化建设总体规划，但是受整合审计相关政策不健全及监管制度不完善的影响，整合审计的信息化建设进程较为缓慢。西方发达国家普遍认为财务报表审计与内部控制审计之间存在较多的一致性，在进行整合审计时需要有效整合两种审计。同时，大多数西方国家设有专业的整合审计研究部门，实时监管会计师事务所及所属注册会计师的各项行为，监管独立性及效率性较高。而在我国，相关法规中只是明确了会计师事务所可进行整合审计，但是相应的详细政策未制定，指导性文件也未出台，会计师事务所在开展整合审计时能够参考的资料较少，整合审计的可执行性较差[ 4 ]。若相关监管部门及会计师事务所不能有效提升对整合审计的重视程度，则软件开发企业将不会投入大量人力、物力对整合审计信息系统进行深入研究。注册会计师专业能力较强，且能够深入了解行业特征及现状，但是受政府多重监管等问题的影响，其无法保证资金来源的独立性，在很大程度上依赖国家相关部门。
四、改进建议与保障措施
（一）具体改进建议
1.调整作业端界面
首先，通过深入分析内部控制审计及财务报表审计的相关审计流程对用友审计软件的审计流程进行重新设计，保证在开展整合审计时以内部控制审计为优先开展项目。新构建的整合审计流程能够有效指导内部控制审计及财务报表审计的顺利开展，实现两项审计之间的有效协同，充分借鉴彼此的工作成果，保证审计目标的实现。其次，对软件各模块功能进行重新设计。按照新设定的审计流程将用友审计软件的底稿编制子系统详细划分为内部控制底稿系统及财务报表底稿系统两部分，并以此为基础添加其他子系统，构建贯穿整个审计过程的整合审计信息系统，形成较为完善的引导流程，提升整合审计效率。
2.丰富完善审计底稿模板
在进行审计底稿编制时，审计人员应严格遵守相关编制规定，将抽象的规章制度转化为具体的工作内容，提升审计工作的可行性及可记录性。由此可见，编制审计底稿时是否遵守相关审计准则将直接影响审计底稿质量。同时，高质量的审计底稿模板能够明确审计人员在各个阶段需要开展的工作，有效提升审计效率及审计质量，有助于整合审计的推广应用。整合审计包括内部控制审计及财务报表审计，因此整合审计底稿也是由内部控制审计底稿及财务报表审计底稿两部分组成。当前，内部控制审计尚处于初步发展阶段，各行业对内部控制审计的重视程度也较低。因此，在编制内部控制审计底稿时，审计人员要充分参考中国注册会计师协会相关指导意见，构建整合审计框架下的内部控制审计体系，合理编制内部控制底稿。财务报表审计在我国的发展时间较长，现已形成较为完善的财务报表审计底稿，但在整合审计框架下，财务报表审计底稿可借鉴内部控制审计的审计证据及相关结果，提升整合审计效率。
3.进一步完善数据库
受信息技术发展的影响，各行业积极开展信息化建设，企业也积极利用信息技术进行账务处理。但采用的信息系统不同决定了差异性的存在，导致审计人员搜集、分析数据时的难度增加。因此，在构建整合审计信息系统时需要对数据库系统进行完善，丰富整合审计相关数据，提升审计人员交流的便利性。同时，加强对企业数据信息的搜集整理，及时更新企业信息;增加数据查询功能，方便审计人员查找所需资料，提升审计人员信息搜集速率，及时发现与被审计单位相关的所有生产经营信息，增强审计风险鉴别能力，提升整合审计质量。
4.完善审计模型
随着信息技术的不断发展，企业信息化水平不断提升，会计师事务所也应顺应发展潮流，提升审计业务的信息化水平，加快事务所个性化发展步伐。随着经济社会转型升级的深入开展，相关利益者对企业信息的需求程度不断增长，传统财务报告已无法满足其要求。提供更全面的审计服务、提出更具有建设性的审计意见成为会计师事务所实现更好更快发展的重要方式，因此，注册会计师应加强数据分析处理能力，在执行审计任务时出具更全面的审计报表，提出价值性更高的意见建议。以风险导向为基础构建的云审计模型有助于提升会计师事务所的风险响应能力，合理优化审计目标，提升审计报告质量。因此，用友审计软件应进一步完善审计模型数据库，构建基于风险导向的云审计模型。
5.提升移动信息技术利用效率
中国互联网络信息中心披露的信息显示，我国当前拥有7.51亿网民，同时，随着移动终端普及率的不断增长，移动办公成为当前办公新模式。受人员及技术水平限制，会计师事务所多采用现场审计模式，此种工作模式符合移动办公的要求，若会计师事务所能够有效利用移动终端，将其与PC端审计信息系统连接，及时共享审计信息，将有效提升审计效率。当前，用友审计软件虽然拥有移动终端登录系统，但是并未向相关会计师事务所推广，加之系统只能满足少部分客户需求，导致移动终端登录系统的使用率不高。因此，用友公司应加强移动终端登录系统的优化升级，完善系统构造，提升系统有效性和使用率，为整合审计的顺利开展提供强有力的技术支撑。
（二）保障措施
1.完善行业标准 整合审计能够在提升审计效率、降低审计成本的同时有效提高企业财务信息质量，是审计行业发展的必然选择。但是受内部控制审计发展时间较短的影响，相应的制度规范尚不完善，严重制约了整合审计的发展。因此，完善行业标准、全面构建审计准则标准体系是审计行业当前需要开展的首要任务。一是健全完善内部控制审计规章制度，丰富审计标准体系。中国注册会计师协会于2015年制定下发的《企业内部控制审计问题解答》对会计师事务所开展整合审计进行进一步说明，但是内容详细度不够，无法有效指导整合审计的顺利开展。因此，相关主管部门应在充分借鉴西方先进经验的基础上对内部控制审计规章制度进行丰富完善，明确整合审计实施的标准、流程等内容，保证整合审计在执行过程中有据可依。二是加强部门监管，引导上市企业合理开展内部控制体系建设。当前，我国企业在内部控制建设方面存在诸多缺陷，相关监管机构应加强监管，定期巡查企业内部控制建设情况，引导其构建较为完善的内部控制规范体系，提升企业信息披露程度。另外，加强对会计师事务所的监管，定期对注册会计师专业能力及职业道德进行考核，保证审计队伍的纯洁性，提升内部控制审计质量。
2.积极培养专业审计人才
受技术发展及经济环境复杂性的影响，传统审计方式已无法满足利益相关者的信息需求，加之整合审计队伍整体素质较低，严重影响了整合审计的推广应用。因此，审计监管机构应加强整合审计人才培养，加快建设高素质整合审计队伍。采用培训、讲座等多种方式向审计人员传授专业整合审计知识，帮助其熟练掌握整合审计方式方法，积累相关审计经验，提升其业务素质。在开展具体整合审计业务时，事务所应选择审计经验较为丰富的人员组建审计队伍，以保证审计质量。审计软件研发企业也应加强人才培养，积极引进既掌握软件开发知识又熟悉审计专业知识的复合型人才，提升企业研发团队整体素质，保证审计信息系统能够满足整合审计要求。
3.加大整合审计推广力度
整合审计在我国的发展较为缓慢，相关理论研究较少。虽然监管机构对整合审计的重视程度不断提升，但是尚未达到法律程度，整合审计实施难度较大。受经济形势复杂多变影响，整合审计的推广宣传难度增加，这就要求相关推广宣传人员必须具备较为完善的整合审计知识[ 5 ]。要做好整合审计推广工作首先需要宣传相关审计理念，明确整合审计的优缺点，以營造良好的社会氛围。相关政府部门及会计师事务所应积极采取措施，将实行整合审计的重要意义向社会说明，加快整合审计知识普及，提升全社会对整合审计的认知。同时，审计软件开发企业应进一步完善审计信息系统，提升系统工作效率，并及时向会计师事务所推荐整合审计软件，加快整合审计推广应用。
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