新会计制度下基层公立医院财务软件应用探索与思考

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　　摘要：自2019年1月1日起，新的会计制度在全国各级各类行政事业单位全面施行。公立医院作为事业单位也无一例外地卷入这次会计制度变革洪流，在执行新会计制度中遇到了若干的问题，特别一些基层公立医院，医院信息系统建设相对落后，财务软件资金投入不足，财务核算更是困难重重。本文作者以所在医院（县级公立医院，信息系统建设一般，财务软件为用友U8V13.0）为例，就执行新制度以来遇到的问题在现有条件下如何寻找解决办法、提高工作效率、保证新制度的顺利执行，提出了自己的意见和建议，供同行参考和借鉴。
　　关键词：新会计制度;基层公立医院;财务软件应用;探索与思考
　　引言
　　随着我国新时期市场经济体制改革工作的不断向前推进，对于每一行业都提出了更高的要求。医院作为我国的服务型事业单位，承担悬壶济世、治病救人的本职工作，但医院又必须要在市场经济环境下生存和发展，这就要求医院在兼顾公益的同时还需要解决生存与发展的问题。医院自身又存在很多的差异性和复杂性，为促进医院与社会的要求相一致，应优化财务管理理念，加快财务会计信息化建设步伐，减轻医院的工作压力，从根本上提高医院效率，促进医院顺利向前发展。2019年是公立医院实施新制度的第一年，新会计制度要求医院按照双功能、双基础、双报告的新规则以及新的会计要素建立新账套，账务处理“双分录”（同一笔账务同时做财务会计分录和预算会计分录），这些新要求使得财务工作量空前增加。尤其医院的收入项目和内设科室繁多，采用以往的手工方式编制记账凭证无法完成繁重的工作任务。因此研究基层公立医院财务软件的应用非常有意义。
　　一、如何实现收入凭证自动生成
　　在医院HIS系统与会计核算软件没有凭证接口程序，而且医院HIS系统信息技术员也无法提供会计软件需要的固定格式的收入取数表时，可利用Excel编制会计软件需要的固定格式的收入取数中间表（以下简称“中间表”），将中间表的数据复制到总账核算系统中的用友软件凭证导入工具模板（以用友 U8V13.0 为例），再通过自定义转账生成门诊、住院收入凭证，这里要强调的是，门诊、住院收入中间表Excel取数公式和自定义转账生成凭证取数公式须提前按财务软件所设置的收入类会计科目和部门名称对应设置（即将医院HIS系统提取到的收入数据对应到财务系统的相应科目和部门下），这些公式设置时通常一次性设了包含财务系统预设的科目和部门，每个月只对中间表取数公式检查微調就可以直接自动生成收入凭证，实现收入凭证自动生成将大大提高核算的准确性和工作效率。以笔者所在医院为例，门诊、住院收入凭证实现自动生成比过去的人工录凭证节约了1天的时间，这只是30多个部门和30多个收入项目的两笔业务量，也就是每个月1000多个数据的录入，因为本单位是按月汇总做一笔收入凭证，有的医院可能一个月做很多笔门诊、住院收入凭证，那么耗时耗力将无法想象，自动生成收入凭证不仅能节约大量的时间和精力，而且还能提高核算的准确性。收入凭证自动生成具体操作步骤如下：
　　第一步：从医院HIS系统分别查询拷贝要做账务处理的一个月的门诊、住院收入数据。
　　第二步：通过提前设置好取数公式的中间表将拷贝出来的门诊、住院收入数据分别提取到对应表格，检查数据正确性，若有新增部门、科目没有提取，要对中间表取数公式进行修改，做出与会计软件内设部门和科目对应的中间表。
　　中间表取数公式设置举例，以急诊科住院“诊查收入”为例，取数公式为：=IF（ISERROR（VLOOKUP（"急诊科病区"，住院信息系统！$A$4：$Z$24，MATCH（"诊查费"，住院信息系统！$A$3：$Z$3，0），FALSE）），0，VLOOKUP（"急诊科病区"，住院信息系统！$A$4：$Z$24，MATCH（"诊查费"，住院信息系统！$A$3：$Z$3，0），FALSE））。中间表的设置尤为重要，首先要保证表格各行各列对应的内容及顺序与HIS系统查询拷贝的内容顺序完全一至，其次要保证输入到各单元格的公式要准确无误。
　　第三步：将中间表的数据复制、粘贴到总账核算系统中的UFO报表-凭证导入工具模板。
　　为确保取数正确，表格必须放置在绝对路径，例如："F：＼用友财务数据＼中间表＼01-收入凭证接口.rep"。
　　第四步：在总账系统的自定义转账中，选择提前设置好的取数公式的模板就可以自动生成收入凭证保存，需要注意的是收入凭证须修改借方科目，此操作基于财务软件下的自定义转账设置中收入类科目方向为“贷”。
　　二、UFO报表编制应注意哪些对应关系
　　众所周知，医院报表由财务报表和预算会计报表组成。财务报表以权责发生制为基础，以医院财务会计产生的数据为准。预算会计报表以收付实现制为基础编制，以医院预算会计产生的数据为准，主要包括预算收、支、余表及其结转结余变动表。这些报表除了预算会计报表是按新制度要求编制的，其他报表的编制原则与原来执行的医院会计制度的要求基本一致，在此主要阐述在财务软件中生成财务会计报表（UFO 报表）需要注意的两组对应关系问题。
　　（一）收入费用总表与医疗活动收入费用明细表的对应关系
　　收入费用总表是反映医院在某一会计期间（某月或某年度）总的财务收支情况的会计报表。医院在进行医疗服务的过程中，不断发生各种费用，获得各种收入。收入减去费用后的剩余部分是医院的结余，收入和费用的比较就是医院的经营成果。这里强调一下，这里的收入和费用均包含财政基本拨款经费和财政项目拨款经费以及科教经费形成的各项收入和费用（即总收入和总费用），这正是将本表命名为“收入费用总表”的原因。
　　医疗活动收入费用明细表是反映医院在某一会计期间（某月或某年度）内医疗活动相关收入、费用及其所属明细项目的详细情况。它是收入费用总表的进一步细化，反映的是纯粹的医疗盈余，其收入和费用只包含财政基本拨款经费形成的收入和费用，而不包含财政项目拨款经费和科教经费所形成的各项收入和费用。 　　综上所述，收入费用总表涵盖了医院在某一会计期间内全部的收入和费用，它既反映了财政项目拨款的收、支、余（财政项目盈余），又反映了医疗活动收、支、余（医疗盈余），还反映了科教活动收、支、余（科教盈余）等情况。而医疗活动收入费用明细表的收入总额减去费用总额之差仅仅反映的是收入费用总表中医疗盈余，这个恒等式是检验以上两个会计报表取数正误的公式之一。
　　通过上述两个报表的对比分析，关联关系一目了然，医疗活动收入费用明细表中的医疗活动收入合计减去医疗活动费用合计等于收入费用表中的医疗盈余，而医疗活动收入费用明细表中的收入和费用均不含财政项目经费。
　　（二）医疗活动收入费用明细表与成本报表的对应关系
　　医疗活动收入费用明细表的内容和取数来源已在上一组对应关系中阐述清楚，这里主要介绍医疗活动收入费用明细表中的费用与成本报表中的直接成本表和全成本表的对应关系。医院应按月、按年编制成本报告，包括各科室直接成本表、医院临床服务科室全成本表和医院临床服务部全成本构成分析表。成本报告主要以科室、诊疗次数、床日为核算对象，反映的成本不包括财政项目拨款、科教经费支出。因此，医疗活动收入费用明细表中的费用与直接成本表和全成本表的各项费用总额必须对应相等，即医疗活动收入费用明细表中的人员经费、药品费、卫生材料费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、计提专用基金和其他费用均与成本表的各项费用对应相等。这也是检验医疗活动收入費用明细表和成本报表取数公式正确与否的一个审核公式。
　　编制医院各科室直接成本表，用于分析医院临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类四类中各科室的直接成本（医疗成本）状况，直接成本多数是科室的可控成本。编制医院临床服务类科室全成本表及医院临床服务类科室全成本构成分析表，用于分析医院临床服务类各科室的直接成本、全成本（医疗成本）构成、收支结余、门诊的诊次成本和病房的床日成本等情况。
　　三、UFO报表中成本如何进行分摊
　　医院的各项成本费用归集以后，成本费用如何合理分摊及配比到相应的成本核算对象在成本核算体系中尤为重要。成本分摊是指根据医院管理的需要，在不同成本核算对象、科室或服务项目之间分摊间接或直接成本，以使成本核算准确合理。
　　笔者所在医院按各科室的不同职能，将所有科室分为临床服务、医疗技术、医疗辅助和行政后勤4大类。其中直接创收的只有门诊部、住院部的临床服务类，他们的收入是医院收入的主要来源，医技、医疗辅助、行政后勤等科室不直接创收，但他们也在服务于其他科室，医疗、辅助医疗的行政科室是为临床服务类工作服务，促使其做得更好、完成任务、实现科室收入，为医院的正常工作提供最基本的保障。医院全成本核算系统的成本分摊步骤具体如下：
　　（1）将管理管理费用在医疗辅助、医疗技术及临床服务类科室之间进行分配;
　　（2）将医疗辅助类科室的成本（含直接成本、管理费用分摊形成的成本）在医疗技术类科室和临床科室之间进行分摊;
　　（3）医疗技术部门的成本（包括直接成本和上述两步分摊形成的成本）由临床服务部门分摊，得出临床科室全成本。
　　间接成本的分摊，首先要做好科室基础数据统计，可以选择按照科室人数、占用面积、工作量或医疗收入等将间接成本进行分摊，分摊标准要根据不同成本项目分别确定，要做到既符合财务制度的规定又具有可操作性，如人员经费按科室人数分摊，房屋折旧按占用面积分摊，设备折旧按照工作量或医疗收入分摊。
　　间接成本的分摊，在UFO报表中是通过一套完整的成本分摊报表完成，应包含管理费用分摊表、医疗辅助类科室成本分摊表和医疗技术类科室成本分摊表，必须按步骤分别完成，后表要从前表取数，处理顺序不得混乱。此套报表在财务软件中没有模板可用，只能在UFO报表中自己设计，表格中需要输入大量的函数公式，对财务人员的要求较高，除了能够按照新会计制度及医院财务制度的规定进行账务处理，还要能够熟练运用excel电子表格，在财务软件的使用过程中不断地开发、创新和改进，才能完成满足新会计制度要求的成本核算报表。建议多参考用友软件有关UFO报表使用说明。
　　四、新制度执行中的感悟与思考
　　新会计制度实施了一年多，其“双系统”“双要素”“双基础”的设置，虽然一定程度上实现了县级公立医院作为事业单位进行部门预、决算管理的要求，也满足县级公立医院自身精细化管理的需要，并且弥补了原医院会计制度的部分缺陷，是对医院会计制度的进一步完善。但是，在执行过程中，财务人员也遇到许多前所未有的挑战，特别是一些信息化建设落后、财务软件投入资金不足的基层公立医院，财务工作的自动化程度不高，工作任务繁重，财务人员更要加强学习、努力钻研，才能胜任新的任务。
　　结语
　　综上所述，从长远看，基层公立医院肩负国家医药卫生体制的改革重任，医院财务管理的水平将影响到国家医药卫生体制的改革成效，因此，提高财务人员的业务素质显得至关重要。新会计制度的实施也会给基层公立医院增加更多的复杂工作，特别是在基层医院不可能大量增加财务人员的现实现状之下，财务软件的应用则是解决专业性要求高、工作效率低下、人力资源不足、差错率高等问题的关键，因此做好财务软件的应用非常重要。在此，呼吁财政部门、卫健部门重视对基层医院财务人员的培训和指导。
　　参考文献
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