交易性金融资产与可供出售金融资产的区别

来源:用户上传      作者: 张绍丽

　　交易性金融资产与可供出售金融资产都以公允价值确认和计量，都主要投资于在活跃市场有报价的股票、基金和债券，并且都不是长期的，因此，不易区分。但二者仍有一些不同之处。
　　
　　一、投资期限不同
　　
　　交易性金融资产持有期限一般不超过一年，目的是准备在近期内出售以赚取差价，不能重分类为其它类金融资产。可供出售金融资产持有期限一般超过一年，持股比例10％以下，在活跃市场有报价，在初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。
　　
　　二、取得时手续费等相关交易费用会计处理不同
　　
　　企业取得交易性金融资产时，发生的相关交易费用记入当期损益“投资收益”。企业取得可供出售的金融资产时，发生的相关交易费用计入初始计量成本“可供出售金融资产――成本”。
　　[例1]甲公司2008年5月20日以每股10元价格购入乙公司股票100万股，发生相关手续费、税金2万元，占乙公司股份的5％。
　　该股票若作为交易性金融资产，相关会计处理如下：
　　借：交易性金融资产――成本
　　10000000
　　投资收益
　　20000
　　贷：银行存款
　　10020000
　　该股票若被指定为可供出售金融资产，相关会计处理如下：
　　借：可供出售金融资产――成本
　　10020000
　　贷：银行存款
　　10020000
　　
　　三、资产负债表日公允价值变动时会计处理不同
　　
　　资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动计人当期损益“公允价值变动损益”，同时调整交易性金融资产账面价值“交易性金融资产――公允价值变动”；将可供出售金融资产公允价值变动计人资本公积“资本公积―其他资本公积”，同时调整可供出售金融资产账面价值“可供出售金融资产一公允价值变动”。
　　[例2]接例1，2008年6月30日，该股票每股收盘价为9元。甲公司预计股票价格下跌是暂时性的。
　　该股票若作为交易性金融资产，相关会计处理如下；
　　借：公允价值变动损益
　　1000000
　　贷：交易性金融资产――公允价值变动
　　1000000
　　若作为可供出售金融资产，相关会计处理如下：
　　借：资本公积――其他资本公积
　　1020000
　　贷：可供出售金融资产――公允价值变动
　　1020000
　　
　　四、价格持续严重下跌时会计处理不同
　　
　　交易性金融资产公允价值持续下跌时，不计提减值准备，会计处理与资产负债表日价格波动时相同。价格回升时作相反处理。
　　[例3]接例2，2008年12月31日，由于受金融危机影响乙公司股票价格严重下跌，该股票每股收盘价为5元。甲公司作为交易性金融资产管理。
　　借：公允价值变动损益
　　4000000
　　贷：交易性金融资产――公允价值变动
　　4000000
　　可供出售金融资产公允价值持续严重下跌时，计提减值准备。在确认减值损失时，应将原直接计人所有者权益的因公允价值变动形成的累计损失予以转出。确认的减值损失金额为可供出售金融资产的初始计量金额与当前公允价值的差额。减值损失金额与转出因公允价值变动形成的累计损失之间的差额调整可供出售金融资产账面价值。
　　[例4]接例2，2008年12月31日，由于受金融危机影响乙公司股票价格严重下跌，每股收盘价为5元。至2009年6月30日宏观经济面好转，每股收盘价为11元。该投资被指定为可供出售金融资产。
　　2008年12月31日，确认股票发生减值，应计提减值损失：
　　借：资产减值损失
　　5020000
　　贷：资本公积――其他资本公积
　　1020000
　　可供出售金融资产减值准备
　　4000000
　　对于可供出售的债务工具，计提减值后如果价值回升，原确认的减值损失可以通过当期损益予以转回，增加当期利润；对于可供出售的权益工具，计提减值后如果价值回升，不得通过损益转回，只能增加资本公积。
　　2009年6月30日，每股收盘价为111元：
　　借：可供出售金融资产减值准备
　　4000000
　　贷：资本公积――其他资本公积
　　4000000
　　
　　五、处置时的会计处理不同
　　
　　交易性金融资产处置时，其公允价值与初始投资之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。可供出售金融资产处置时，取得的价款与账面价值之间的差额计人投资收益；同时将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计对应处置部分的金额转出，也计入投资收益。
　　[例5]接例3，假设该交易性金融资产于2009年4月10日以每股12元价格出售。
　　借：银行存款
　　12000000
　　交易性金融资产――公允价值变动
　　5000000
　　贷：交易性金融资产――成本
　　10000000
　　公允价值变动损益
　　5000000
　　投资收益
　　2000000
　　[例6]接例4，假设该可供出售金融资产于2009ff-8~5 H以每股12元价格出售。
　　借：银行存款
　　12000000
　　可供出售金融资产――公允价值变动
　　1020000
　　贷：可供出售金融资产――成本
　　10020000
　　投资收益
　　3000000
　　借：资本公积
　　4000000
　　贷：投资收益
　　4000000

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