浅谈香港与内地中小会计师事务所执业异同

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　　摘要：香港和内地中小会计师事务所在业务范围方面存在异同，主要阐述了香港中小事务所特有的公司秘书服务。香港中小事务所在审计方法、程序、审计底稿编制归档方面都有值得内地事务所借鉴的地方，本文作了详细的阐述。
　　关健词：中小所 执业
　　
　　内地会计师事务所除百强事务所外，各地中小型事务所数目众多，香港也有为数众多的小型事务所，两地事务所业务范围、执业及管理上有许多不同之处。
　　1 业务范围
　　相对国内事务所而言，香港中小事务所虽然规模较小，但业务比较多元化，专业服务范围包括法定审计及内部控制审核等特殊审计服务、会计及商业服务、税务、企业重组及清盘、公司秘书服务、香港及海外公司成立、管理信息咨询、合并收购、中国商务服务等。
　　其中会计及商业服务、公司秘书服务、中国商务服务是目前国内事务所尚未涉及的业务服务。
　　值得一提的是公司秘书服务：
　　香港的事务所的合伙人在开办事务所的同时，一般都会再开办一个秘书公司，秘书公司的业务范围主要包括为客户代理记账，收集客户的董事会会议记录，当客户的章程、股东、董事变更时，收集相关资料，为客户办理变更登记，代办公司注册登记、作为注册地收发各种业务信函、公司日常事务处理到公司注销等。虽然事务所与秘书公司是两个独立的法人，但实际业务上却有紧密的联系（有点类似于内地的事务所与评估公司），通常事务所的客户同时也是秘书公司的客户。因此，在做审计业务时，审计人员往往可以从秘书公司的同事那里取得相关的资料，如公司章程、董事会会议记录等，还可以通过秘书公司了解客户的经营状况、与往年相比有哪些重大变化、主要的经营决策等对审计有用的信息。在此模式下，相对于内地事务所来说，香港事务所同行在了解被审计单位情况方面更方便、全面、可靠。
　　秘书公司从法律、人员、财务上都完全独立于从事审计的事务所，秘书服务属于非法定审计业务，由香港会计师公会主管，相对于审计业务，公司秘书服务业务风险小、利润高。
　　香港中小事务所的秘书服务项目是基于香港特定的法律环境、企业状况下产生的。内地公司法则要求注册公司要件之一是必须有固定的营业场所，香港法律则无这方面的限制，内地事务所要想拓展此项业务范围，首先需要克服法律的障碍。
　　就审计涵盖的企业类型及范围而言，根据香港公司法要求，所有法团及合伙企业（包括医院、教育等机构）的财务报表均需经会计师事务所审计，香港税务局也要求纳税人在纳税申报时，一并提交经会计师事务所审计的年度报表。内地事务所目前主要是上市公司、国有企业年报必须经事务所审计，对其他公司制企业以及法团单位未作硬性要求，但近两年来，在中注协的大力推动下，法定审计业务的范围不断拓展，包括公立医院逐步纳入年报审计的范围。
　　2 执业及管理
　　2.1 审计方法
　　香港事务所审计人员的审计经验不一、专业能力有高低，但各项审计程序执行非常认真到位，工作作风严谨踏实、一丝不苟，团队精神很好。具体体现在以下几个方面：
　　2.1.1 注重内控测试
　　香港事务所在审计中非常注重内控测试，内控测试针对几大业务循环，涉及的业务流程图每次审计时都有根据企业内控的变化实时更新，而不是现场审计结束后填写制式的内控测试程序表；穿行测试更细致，而不只流于形式。
　　相比而言，国内中小事务所大量的时间花在实质性测试上，内控测试相对简化。
　　2.1.2 大量运用分析性程序
　　香港中小事务所审计人员在作实质性测试时，每个明细科目均要求分析余额或发生额的变动原因，分析程序做得非常透彻，对数据进行大量的对比分析，凡有重大变化的，一定会向客户询问变化的原因以及收集足够的、有效的审计证据来证明这个变化的真实性、合理性。若变动较大的科目会在底稿中用大量篇幅进行说明。
　　2.1.3 严格按审计准则执行审计程序
　　在做上市公司审计项目的过程中，香港同行的风险意识从执行询证程序和盘点程序可见一斑，银行询证函均由审计人员亲自到银行函证，往来询证函亲自到邮局寄发，要求客户直接回函到本所，邮寄信封会装订在审计底稿中。存货等资产的盘点选择在每年的1月1日开始，安排与客户现场盘点，存货盘点计划确定高价值重点盘点项目，选择全盘或达到设定的抽盘比例，形成盘点报告。
　　2.1.4 获取充分的审计证据来支持审计结论
　　香港事务所审计人员在审计过程中非常重视是否获取了充分、足够的审计证据来支持审计结论。在进行交易测试时，会根据底稿要求提供相应的采购、销售合同、公司文件、产权证书等，对重要条款内容用荧光笔标注，针对相应的账务处理逐一认真复核。对凭证抽查量的要求一般比较高，并将实际抽查量占总金额的比例记录在底稿中。在审计和盘点时，会以拍照的方式取证作为审计证据。在审计中非常重视外部证据的取得，充分利用网络资源获取必要的信息，包括查询从客户基础信息、行业资料、产品价格趋势到当地保险税务政策等等。内地事务所往往也向客户索要重要的合同、文件、产权证书等，但一般都堆放在底稿里，未显示出任何经审计核查的轨迹。
　　2.2 审计底稿的编制与归档
　　2.2.1 工作底稿索引号的编制
　　香港中小事务所工作底稿中对索引号的编制非常有特色。审计人员审计重点复核的内容要求以荧光笔标示出来，要求清晰完整反映审计轨迹、用不同颜色的字体标明交叉索引，而且大量使用审计标识，做完工作底稿后，会一一核对工作底稿中注明的索引号与审计证据中的索引号是否相符。工作底稿真正能反映出审计人员的工作思路，同时也便于其他人的复核及日后的查阅。内地这方面与香港相比较，审计复核的轨迹和思路就没有那么清晰地体现在底稿上了，上年底稿对新手的帮助也相对要少一些，新手往往更需要依靠他人的传帮带。
　　2.2.2 审计档案的装订归档
　　香港事务所的电子版审计底稿，在项目经理整理完毕后，由IT部门在系统中统一归档，这样便于今后的调阅，即使经手的审计人员有变动，后任也能很方便的取得上年度的相关电子文档，做到了资源共享。每个客户均有编号，员工根据各自的权限可在业务管理系统中输入客户编号查询客户审计相关信息。
　　对于书面底稿，内地一般采用订本装订方式的方式，香港事务所采用类似于活页账本的文件夹的装订方式。文件夹分不同的颜色，按业务性质、类别（审计业务、管理咨询业务、税务服务等）分别使用不同颜色的文件夹存放归档。采用这种方式装订，下一年度审计时，审计小组人员可以根据分工，将上年底稿分开后可同时使用且互不影响，用完再重新装订起来；遇到底稿需要复印时也非常方便。目录页及汇总审计程序表用彩色纸打印，醒目易于查找。
　　内地中小事务所普遍存在重业务而轻底稿的现象，底稿往往不能按规定在审计报告日60天内完成归档，而仍散落在各个项目负责人手中。一旦关键项目经理离职，一些审计资料、信息不能衔接，给下一步的审计项目带来不必要的麻烦。
　　拓展业务范围，提升审计质量是内地中小事务所发展的当务之急，香港中小事务在业务多元化、执业质量上有许多值得借鉴的地方。目前，内地中小事务所在业务上不正当竞争的情况屡屡发生，一方面依赖于整个社会经济环境的改善，另一方面也要求事务所人员提高审计风险意识，以提升执业质量，也有利于国内注册会计师行业执业环境的改善。
　　

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