我国会计师事务所审计风险控制研究

作者:未知

  摘 要:在同业竞争日趋激烈、审计风险逐渐突出的背景下,会计师事务所应当实施有效的风险控制策略,从而达到提高审计质量的目的。首先分析了审计风险的来源和特征,接着对会计师事务所审计工作中存在的风险进行了分析,最后从审计独立性、审计程序、注册会计师和内控机制四方面得出了审计风险控制措施。
  关键词:会计师事务所;审计风险;控制措施
  中图分类号:F23     文献标识码:A      doi:10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.17.041
  1 引言
  近年来,企业数量呈现逐年增长趋势,这带动了会计师事务所数量的增加,截至到2016年全国会计师事务所数量已经超过8400家。会计师事务所在企业审计中发挥着重要作用,出具的审计报告具有独立性和权威性的特征。但是,随着行业竞争的日趋激烈,会计师事务所在审计中也存在一些问题,例如在审计过程中缺乏独立性、注册会计师未能勤勉尽责等,都为会计师事务所带来了风险。本文对我国会计师事务所审计风险控制的研究具有重要意义,不仅能够发现审计风险,而且有利于会计师事务所提高审计质量。
  2 我国会计师事务所审计风险的来源与特征
  从来源看,我国会计师事务所审计风险主要来自两方面:一方面是固有风险,这方面风险主要来自被审计单位,通过会计师事务所的审计方法很难完全规避;另一方面是检查风险,是指会计师事务所在审计过程中由于人员、程序等疏漏而引发的风险。
  从特征来看,我国会计师事务所审计风险主要有三个基本特征:第一,客观存在性。我国的审计主要以抽样审计为主,通过样本特征来判断总体特征,这样就造成一定的偏差。会计师事务所在审计过程中,需要通过主观判断来决定重要性水平,可以在一定程度上控制风险,但很难将风险完全消除。第二,普遍性。会计师事务所审计过程中,从收集资料、审计评估到出具审计报告,每一个环节和步骤都有可能引发审计风险,审计风险是普遍存在的。第三,可控性。可控性是指在一定范围内、一定程度上风险可控,会计师事务所可以通过完善审计方法和步骤对存在的风险进行控制。
  3 我国会计师事务所审计工作中存在的风险
  3.1 审计工作缺乏独立性
  会计师事务所在审计过程中如果缺乏独立性,则极易引发审计风险,从而直接影响审计质量。一方面,行业竞争日趋激烈,很多会计师事务所为了自身经济利益,在审计过程中很难保持独立性。这主要是由于会计师事务所为了留住客户,出具的审计报告倾向于客户的意愿,从而引发审计风险。另一方面,审计相关人员的独立性不强。如果相关审计人员与被审计单位的管理层比较熟悉,则在审计中容易受到管理层意愿的影响,可能出现粉饰财务报表、审计不严等问题,从而影响审计质量的提高。
  3.2 审计程序存在风险
  会计师事务所审计过程中,如果审计程序不严格,也会引发审计风险,不仅影响事务所的权威性,出具的审计报告也缺乏科学性和公正性。从我国来看,在对企业进行年报审计时,部分会计师事务所并不进行控制性测试和实质性测试,只是凭借经验进行判断哪些数据和资料需要进行审计,这样就会忽略潜在风险。2016年,中国注册会计师协会的调查显示,严格执行审计程序的会计师事务所仅占35%,大部分会计师事务所都未能严格执行审计程序,这样无疑增加了审计风险。审计程序是会计师事务所开展审计工作的行為规范,只有不断完善才能规避审计风险。
  3.3 来自注册会计师的风险
  注册会计师是审计工作的主体之一,对出具的审计报告的真实性和合法性负责。一方面,我国存在注册会计师执业人员数量不足的问题。根据中国注册会计师协会的统计,我国注册会计师执业人员仅为10.5万人,而我国的预计培养目标是35万人,现有执业人员与实际需求存在不匹配的问题。专业审计人员的缺乏则会引发审计风险的发生。另一方面,注册会计师在审计工作中未达到勤勉尽责要求。2018年,某知名会计师事务所的注册会计师在对2014年某科技公司的财务报表审计中,未勤勉尽责,出具的审计报告存在虚假信息,证监会对其处以270万的罚款,并没收其业务收入。由此可以看出,注册会计师如果未达到勤勉尽责的要求,则会为会计师事务所带来巨大风险。
  3.4 面临外部环境风险
  从我国来看,审计工作起步较晚,相关的监管工作还存在较大的提升空间。目前来看,财政部门、税务部门和证监会都可以对会计师事务所进行监管,多头监管的背景下,容易忽视会计师事务所的审计风险。另外,我国审计相关的法律法规体系并不健全,存在滞后性等问题,不利于约束会计师事务所的审计行为。相关法律对风险规避的内容规定不够详细,未能将风险控制与审计工作内容相结合,还存在很大完善空间。因此,如何有效抵御外部环境风险,也是会计师事务所需要解决的重要问题。
  4 我国会计师事务所审计风险控制措施
  4.1 保持独立性,提高审计质量
  一方面,会计师事务所应当保证自身的独立性。会计师事务所在同业竞争中,应当通过品牌和审计质量赢得客户,形成良性竞争,而不是通过降低自身要求去争抢客户。只有会计师事务所充分保证独立性,才能出具权威性的审计报告,利益相关方才能获得对称的企业信息。另一方面,审计人员的独立性应当提升。相关审计人员的独立性是会计师事务所需要考虑的重要因素,审计人员不仅包括注册会计师,还包括与审计工作相关的所有人员。会计师事务所可以制定奖惩机制,对审计人员形成激励,从而确保审计人员的独立性。
  4.2 不断完善审计程序
  会计师事务所在对企业进行审计的过程中,应当严格按照审计程序开展工作,避免主观因素占据主导地位,从而不断提高审计质量。一方面会计师事务所应当按照审计相关法律法规的要求,对企业进行全面审计,避免缩减程序或环节。例如,在对企业年报进行审计的过程中,应当严格按照程序进行控制性测试和实质性测试,保证审计工作的严谨性。另一方面,会计师事务所也应当不断完善内部审计制度和程序,对相关审计人员的行为进行约束,这样才能控制审计风险,提高审计质量。   4.3 减少注册会计师引发的审计风险
  会计师事务所应当加强对审计人员的培训,鼓励相关人员报考并通过注册会计师考试,以满足实际工作的需求。注册会计师执业人员相对充足,才能有效避免审计风险的发生,避免因人员不足造成审计不严、报告质量低等问题的发生。此外,对于注册会计师来说,最重要地就是勤勉尽责义务。从近年来证监会开展的专项调查中,最突出的问题就是注册会计师未对部分账户实施函证,函证控制不到位,从而违背了勤勉尽责要求。因此,会计师事务所应当通过培训、再教育等方式,对注册会计师进行思想教育,让其明白勤勉盡责原则的重要性,以及违背该原则需要承担的严重后果,加强对注册会计师的行为管理,从而降低审计风险。
  4.4 优化内控机制,抵御外部风险
  由于审计风险具有客观性和普遍性的特征,因此会计师事务所只有加强内控管理,才能对相关风险进行控制,从而减少风险造成的损失。会计师事务所应当建立完善的内控激励机制和监督考评制度,通过制度来约束审计人员的行为,从而最大程度地降低审计风险。同时,由于外部环境风险有其固有特征,且无法完全消除,会计师事务所只有加强自身管理才能抵御外部风险。近年来,审计相关的法律法规不断出台,相关的指导意见也不断完善,因此会计师事务所也应当根据法律法规不断完善内控机制,从而满足审计工作不断发展的要求,实现审计风险控制的目的。
  5 结语
  随着会计师事务所的发展,审计风险带来的问题日益突出。如何实现有效的风险控制是会计师事务所急需解决的重要问题。本文通过对会计师事务所审计风险的分析,得出了相应的风险控制策略。第一,会计师事务所应当保证独立性,从而提高审计质量。第二,不断完善审计程序。第三,减少注册会计师引发的审计风险。第四,通过优化内控机制抵御外部环境风险。
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