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上市公司内部控制缺陷信息披露研究

作者:未知

  【摘要】  随着我国《企业内部控制基本规范》及其配套指引的发布,上市公司越来越重视内部控制缺陷信息的披露。文章以广东省上市公司为例展开研究,研究表明,广东省上市公司的内部控制信息披露程度整体较高,内部控制缺陷率整体较低,但是内部控制缺陷信息披露的规范性还有待提高,文章对此提出了完善和优化的对策。
  【关键词】  广东省上市公司;内部控制缺陷;信息披露
  【中图分类号】  F233  【文獻标识码】  A  【文章编号】  1002-5812(2019)05-0046-03
  经过安然、世通等一系列公司财务舞弊事件后,建立健全公司内部控制机制势在必行,各国政府纷纷出台有效措施来防范类似舞弊事件的发生。随着我国规范企业内部控制行为的政策相继出台,企业越来越重视内部控制,对内部控制信息进行披露,然而部分上市公司如万福生科、华锐风电等依然暴出财务舞弊事件,说明当前企业内部控制的缺陷仍然存在。当企业存在内部控制缺陷时,是否会在内部控制报告中予以如实披露是各方关注的问题。作为经济强省的广东省,其上市公司内部控制缺陷的情况如何?是否如实进行了披露?本文将对此展开研究,以期为政府部门制定企业内部控制政策提供借鉴。
  一、广东省上市公司内部控制缺陷信息披露状况分析
  (一)样本选取
  本文以2014年广东省在上海证券交易所、深圳证券交易所挂牌的405家上市公司为样本,其中主板上市公司152家、中小板上市公司159家、创业板上市公司94家。
  (二)广东省上市公司内部控制现状分析
  1.内部控制评价报告披露情况。
  (1)内部控制评价报告披露现状及缺陷分析。2014年广东省上市公司披露内部控制评价报告的情况如表1所示。
  在405家广东省上市公司中,披露内部控制评价报告的上市公司有396家,其中占比最高的是中小板上市公司,主板上市公司和创业板上市公司披露的占比相当,未披露的有9家。在9家未披露的上市公司中,因IPO豁免的有8家,有1家公司(ST博元)进入停牌处理阶段。在396家上市公司中,有5家上市公司披露内部控制存在缺陷,占比1.27%,其中人人乐、ST新都披露内部控制存在重大缺陷,宇顺电子、零七股份披露内部控制存在重要缺陷,深大通披露内部控制存在一般缺陷。
  (2)缺陷性质分析。在人人乐、ST新都、宇顺电子、零七股份、深大通等5家披露存在内部控制缺陷的上市公司中,认为财务报告内部控制有效、非财务报告内部控制无效的公司有2家,财务报告内部控制无效、非财务报告内部控制有效的公司有3家。
  2.内部控制审计报告披露情况。
  (1)内部控制审计报告披露现状。2014年,广东省上市公司中有279家公司披露了内部控制审计报告。从表2可以看出,广东省主板上市公司披露内部控制审计报告的比例高达90%以上,占比最大。但同时也应看到,中小板上市公司和创业板上市公司披露内部控制审计报告的比例在50%—60%之间,仍有近50%的中小板上市公司和创业板上市公司未披露内部控制审计报告。
  (2)意见分布情况。2014年,在279家披露了内部控制审计报告的上市公司中,有6家上市公司被注册会计师出具了非标准内部控制审计意见,占比为2.15%,其中深中华A、深大通、长城电脑、宇顺电子、人人乐共5家上市公司被出具了带强调事项段的无保留内部控制审计意见,ST新都的内部控制审计意见则为否定意见。
  (三)内部控制评价报告、审计报告和财务报表审计报告意见对比分析
  1.内部控制审计报告与内部控制评价报告的结论比较。研究发现,2014年广东省上市公司内部控制审计报告意见与内部控制评价报告的结论基本一致,但少数上市公司存在两种报告结论不一致的情况。其中,深中华A在内部控制评价报告中没有披露公司存在内部控制重大缺陷、重要缺陷,但注册会计师从未来可持续经营能力角度出发,认为截至内部控制审计报告出具日,公司并未实现如2013年12月27日执行完毕的重整计划所述引入重组方,生产经营的持续性存在风险,故注册会计师在内部控制审计报告中发表了带强调事项段的无保留意见;长城电脑的内部控制评价报告披露公司不存在财务报告内部控制重大缺陷、重要缺陷,也不存在一般缺陷,但注册会计师却出具带强调事项段的内部控制审计报告,认为长城电脑子公司冠捷科技有限公司未包含在本次内部控制审计范围内这一事项需要特别强调。
  2.内部控制审计报告与财务报表审计报告的意见对比分析。2014年,世纪星源、零七股份、深中华A、神州长城、康达尔、人人乐、新亚制程、东方锆业、中青宝等9家上市公司的财务报表审计意见为带强调事项段的无保留意见,*ST新都、*ST中富等2家上市公司的财务报表审计意见为无法表示意见,共11家公司被出具了非标准的财务报表审计报告意见。深中华A、深大通、长城电脑、宇顺电子、人人乐等5家上市公司的内部控制审计意见为带强调事项段的无保留意见,零七股份、新亚制程、东方锆业等3家上市公司的内部控制审计报告中未明确说明意见,*ST新都的内部控制审计意见为否定意见,共9家公司被出具了非标准的内部控制审计报告意见。
  在这些上市公司中,共有3家上市公司的财务报表审计报告意见和内部控制审计报告意见是一致的,都为非标准意见,其中ST新都的财务报表审计报告意见和内部控制审计报告意见分别是无法表示意见和否定意见,导致财务报表审计报告被出具无法表示意见的事项主要是内部控制审计报告中披露的违规借款担保缺陷和在内部控制审计中对于关联方交易信息披露不充分;深中华A和人人乐的财务报表审计报告意见和内部控制审计报告意见均是带强调事项段的无保留意见,人人乐两种非标准审计报告中所强调的事项均为可持续经营能力存在重大不确定性。   (四)广东省上市公司内部控制缺陷信息分布状况
  本文以被注册会计师出具非标准内部控制审计意见的5家广东省上市公司(深中华A、ST新都、深大通、宇顺电子、人人乐)和内部控制评价报告披露存在缺陷的1家广东省上市公司(零七股份)为例,结合公司内部控制评价报告披露的缺陷分布状况,分析内部控制缺陷集中的运营环节以及发生原因。从分析可以看出,广东省上市公司的内部控制缺陷突出表现在以下几个方面。
  1.资金管理方面。在资金管理方面,主要是属于零售行业的人人乐存在公司会计人员利用职务之便侵占公司银行资金的状况,该事项使公司损失金额大于期末净资产的1%,人人乐将该缺陷认定为重大缺陷。
  2.担保、借款业务管理方面。导致ST新都披露内部控制存在重大缺陷的原因是实际控制人凌驾于内部控制之上,未经公司董事会、股东大会审议的情况下,私自以公司名义为其及其关联公司借款提供担保,在借款到期后债务人未按期还款引发的一系列诉讼事项,该内部控制缺陷严重损害了公司利益。
  3.资产管理方面。宇顺电子发现子公司雅视科技在存货日常管理和核算方面不规范,可能导致成本费用的期间核算不相匹配,影响财务报表信息披露的合理性和公允性,故将该事项认定为内部控制重要缺陷;属于房地产开发企业的深大通存在产品未按期完工的经营风险,损害了企业的信誉度,将对后续项目的开发与运营带来不利影响。
  4.信息沟通与披露方面。零七股份存在与企业非财务报告相关的内部控制重要缺陷,主要表现为企业在定期报告及相关公告披露中发生了误导性陈述、未积极配合监管部门关于股权冻结的问询工作、未及时披露重大资金款项的流转管理事项,公司在信息披露方面违规、对上述信息的监督无效,受到了政府部门的警告与处罚,对公司造成较大的负面影响。
  5.发展战略方面。2013年12月27日,深中华A为了恢复持续经营能力和持续盈利能力拟引入重组方,但截至报告日,企业尚未引入重组方,只是保留自行车业务,企业在制定发展战略方面,未能考虑现实状况和未来发展趋势,降低了企业发展战略的可行性。
  二、广东省上市公司内部控制缺陷信息披露的特性分析
  (一)内部控制信息披露程度整体较高,部分交易板块有待改进
  由上述分析可知,2014年除主板上市的公司按要求披露内部控制审计报告的比例已达90%以上外,2014年广东省上市公司中未纳入内部控制规范体系实施范围的中小板、创业板上市公司披露内部控制审计报告的比例均在50%以上,说明广东省上市公司对公司自身内部控制重视程度较高,公司披露内部控制现状的积极性较强。分析广东省上市公司在各交易板块的分布情况可以看出,中小板和创业板上市公司的数量占总体数量的50%以上,其披露内部控制审计报告的比例只在50%—60%之间。因此提高中小板和创业板上市公司披露经审计的内部控制报告比例将有利于促进广东省上市公司内部控制整体状况的良性发展。
  (二)内部控制缺陷率整体较低,缺陷呈现行业性特征
  2014年广东省上市公司内部控制评价报告中的有效结论比例和经过鉴证的内部控制审计报告中的标准意见比例均在95%以上,表明广东省上市公司缺陷率整体较低。从披露内部控制缺陷的上市公司所分布的行业来看,人人乐属于零售行业,该行业具有终端门店众多、日资金交易量大以及员工素质高低不一的特征,因此资金管理领域普遍存在较高的风险,公司发生的财务人员利用职务之便侵占公司资金事件印证了这一行业存在资金管理的风险,故结合行业经营特征设计内部控制制度是预防行业风险的有效办法。
  (三)三类报告披露的内部控制缺陷信息不尽一致
  从总体上看,2014年广东省上市公司内部控制评价报告结论、经过鉴证的内部控制审计报告意见和财务报表审计报告意见基本保持一致,但部分上市公司三类报告意见披露的内部控制缺陷认定结论不尽一致。同一会计师事务所认为宇顺电子在存货日常管理和核算方面不规范,认为存在与财务报告相关的内部控制缺陷,但却对宇顺电子的年度财务报告发表了标准无保留的审计意见;注册会计师在ST新都的财务报表审计报告中提出公司存在关联方交易信息披露不充分的风险,但在发表否定意见的内部控制审计报告中却未提及这一事项。
  (四)内部控制缺陷内容披露的规范性仍需提高
  从2014年5家披露内部控制缺陷信息的广东省上市公司中可以看出,有4家上市公司内部控制缺陷内容的披露较规范,包括人人乐、ST新都、宇顺电子、零七股份,不仅有内部控制缺陷认定的标准,也积极披露了内部控制缺陷的性质、数量、内容及相应的整改措施。但笔者也发现,深大通A在内部控制评价报告中仅笼统地披露存在一般缺陷,并未对缺陷的信息进行详细说明,也未说明注册会计师在内部控制审计报告中披露的公司存在支付延期交房违约金风险的具体情况,内部控制缺陷内容披露的规范性仍需提高。
  三、完善内部控制缺陷信息披露的对策
  针对广东省上市公司内部控制缺陷信息披露存在的问题,本文提出如下解决建议:
  (一)完善内部控制缺陷信息的披露制度
  在我国规范内部控制信息披露的大环境下,绝大部分广东省主板上市公司积极披露了企业内部控制状况,增加了投资者对企业的投资信心,随着中小板和创业板上市公司数量的不断增加,进一步扩大内部控制规范体系的实施范围,对于提升上市公司的信息披露质量和防范风险的能力具有积极意义,因此政府部门应考虑中小板和创业板的实际情况,有针对性地制定此类上市公司在上市前后各阶段的内部控制信息披露制度。
  (二)根據行业特性制定内部控制缺陷认定标准
  监管部门应考虑不同行业生产经营模式的特点,识别存在内部控制风险的公司业务流程和领域,在此基础上制定不同行业的内部控制操作指南,从财务报告和非财务报告、定量标准和定性标准、缺陷严重程度三个维度细化内部控制缺陷的认定标准,以预防企业共性风险的发生。
  (三)细化内部控制缺陷信息的披露要求
  有关部门应细化内部控制缺陷信息的披露要求,具体包括内部控制缺陷信息的性质、内容以及整改计划,以免出现企业内部控制缺陷信息披露口径不一、内部控制缺陷信息披露详细程度不一的情况。
  (四)及时披露整改内部控制缺陷的情况
  上市公司如果存在内部控制缺陷要及时进行披露,针对已经披露的内部控制缺陷,公司要及时制定整改计划并加以实施,并在整改后的一段时间内对整改措施实施严格的测试,以判定整改措施是否有效,并及时将整改的内部控制缺陷情况对外进行披露。X
  【主要参考文献】
  [ 1 ] 王惠芳.内部控制缺陷认定:现状、困境及基本框架重构[J].会计研究,2011,(8).
  [ 2 ] 李越冬,刘伟伟.内部控制信息披露研究——基于国内外文献综述[J].会计之友,2012,(8).
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  [ 4 ] 王艺霖,刘玉廷,王爱群.影响上市公司内控缺陷披露的因素及对策研究[J].经济纵横,2014,(4).
  [ 5 ] 蒋泽娟.上市公司内部控制缺陷信息披露质量分析——基于沪深2014—2016年的数据[J].商业会计,2018,(1).
  【作者简介】
  陈芸,女,广东技术师范大学会计学副教授,财务管理专业负责人;研究方向:上市公司内部控制、公司内部治理。
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