高新企业研发费用加计扣除的会计和税务处理
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摘 要：随着我国社会经济的持续发展，大众创业时代已经来临。从目前企业自主创新情况来看，很多成果都出自高新企业。而为了鼓励更多的企业投身到研究开发活动中，我国针对性地提出了一项政策，即企业在研发活动中产生的费用可以采用加计扣除的方式，其目的是促进高新企业加大自主创新投资力度。探讨高新企业研发费用加计扣除过程中面临的风险，以及具体的会计和税务处理措施。
关键词：高新企业;创新研发;加计扣除;税务处理
中图分类号：F276.44 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2020）24-0065-02
高新企业在创新研发活动中产生的费用主要包括人工费用、折旧费用、直接投入费用以及长期待摊费用等内容，我国出台企业研发费用加计扣除政策，且持续对该标准进行了明确完善，为企业开展研发活动提供了一定的支持，但同时也加大了会计处理的风险。这就要求高新企业基于国家税务政策，对研发费用进行科学的会计和税务处理。
一、高新企业研发费用加计扣除相关概述
1.研发费用加计扣除的政策发展。在我国，企业研发费用加计扣除这项政策制定于20世纪中期，在半个多世纪的发展之中形成了较为完善的制度体系。进入21世纪之后，为了更好地适应社会经济发展趋势，我国财政以及税务部门对经济增长方式做出了创新，联合发布了全新的企业技术发展税务处理建议，进一步明确了企业研发费用税前加计扣除的具体标准。适当合理的研发费用加计扣除可以明显减轻高新企业承担的税负压力，使其能够将更多的资金投入到技术创新研发中。而高新企业在税务处理的过程中，则需要基于我国税法标准，对研发费用的扣除数额进行精确的计算。根据《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税[2018]99号）的规定，我国高新企业在创新研发活动中产生的费用，在未形成无形资产之前，应按照相关规定标准进行扣除。在2018年1月1日至2020年12月31日这一期间内，高新企业必须按照实际發生额的75%进行税前加计扣除。而对于已经形成的无形资产，则是按照其成本的175%进行税前摊销。
2.高新企业研发费用加计扣除会计和税务处理的关键问题。在进行研发费用加计扣除会计和税务处理中，高新企业需要重点关注两项问题：其一，做好事前规划。在正式开始加计扣除工作之前，企业应详细研读当前的政策文件，根据其中的具体规定和标准判断自身是否适用研发费用加计扣除的优惠政策。若适用，则应尽快着手进行研发费用会计核算以及税务处理的前期规划工作。在这一环节，企业所收集整理的所有数据都必须确保完整精确，并对数据的合法性承担法律责任。虽然我国规定从2016年开始，高新企业自主研发项目不必进行事前核查，直接享有研发费用加计扣除政策，但高新企业也不应该放松警惕，应尽量做好各方面的准备工作，确保决策的合理性。其二，加强对加计扣除和其他税收优惠政策的应用。我国现行税收优惠政策不仅仅只有研发费用加计扣除政策这一项，因此企业在适用加计扣除政策的同时，也应全面了解其他优惠政策，对所有内容进行梳理，进行综合应用，这样可以更进一步降低企业的税务压力。
3.高新企业研发费用加计扣除的会计和税务处理事项。首先，做好研发费用加计扣除的备查工作，涉及的内容主要有以下几项：其一，研发项目的计划书以及立项决议文件，编制要做到合理可靠;其二，参与研发项目的人员名单，这需要企业根据项目计划书和立项决议文件进行合理配置;其三，项目研发合同;其四，研发项目需要使用到的仪器设备以及无形资产的分配情况，这部分内容要与合同相符;其五，项目研发费用决算表，其中应包含项目的预测成本以及可能获得的效益，同时企业还需要绘制项目研发的支出汇总表。这些都是加计扣除所需的数据文件。其次，对研发费用加计扣除政策和其他税务政策进行整理，除了加计扣除政策外，为鼓励企业创新，政府还制定了许多有利于高新企业自主研发的税收政策，包括所得税额抵扣税、减计收入等。一般情况下，高新企业可以同时享受多项优惠，这就需要高新企业根据自身实际情况进行税务规划。
二、高新企业研发费用加计扣除存在的税务风险分析
1.研发费用归集方面存在的风险。我国出台的研发费用加计扣除政策会给高新企业带来明显的实惠，但同时也使其承担的税务风险出现增长，研发费用的归集标准是风险的重要来源之一。就目前来看，我国高新企业的研发费用加计扣除主要依据的是《高新技术认定管理工作指引》以及《企业研究开发费用税前扣除管理办法》这两项文件，而二者内容之间则存在较大的差异，最明显的就是关于研发费用的归集标准不同。我国高新企业设计费用和研发费用的汇总主要针对的是新产品、新工艺的构思、开发制造，据此进行工序、技术规范以及操作特定等方面的设计。而加计扣除费用项目的汇总则主要包含了新产品设计、新工艺规程制定以及与研发活动直接相关的技术图书资料、资料翻译等方面产生的费用。这种归集范围上存在的偏差，会给高新企业会计和税务处理带来许多难处。
2.材料申报中存在的风险。在研发费用加计扣除税务处理中，高新企业需要准备好加计扣除的相关材料，其中最主要的就是项目材料。若是材料准备不完善，企业将无法享受到加计扣除政策所提供的优惠。因此，高新企业应尽最大的努力做好前期材料准备工作，尽可能地保障项目材料的完整性和可靠性。而就目前来看，由于我国高新企业创新研发活动开展同时采用自主立项、省市申报立项等多种方式，很多企业都会选择自主立项，但其本身的立项管理意识却十分淡薄，对相关材料文件的管理存在严重缺陷，普遍存在立项书不规范、项目内容不完善、各类费用预算考虑不全面等方面的问题，为企业税务处理埋下了隐患。
3.研发项目管理中存在的风险。高新企业在实施创新研发项目的过程中会面临多方面的制约因素，这为项目管理带来了很大的阻碍，也造成企业承担风险的增加。首先，不规范、不合理的内部研发项目管理流程可能会导致研发管理失败，对研发活动的稳定推进造成阻碍。其次，企业内部研发部门和财务部门之间缺少顺畅的交流沟通，协作配合不到位，会给研发费用的汇总工作带来困难，进而威胁到财务管理工作，最终导致企业无法享受到研发费用加计扣除政策所带来的优惠。再次，在研发项目管理过程中，若是针对技术水平、进度、成果等方面的管理不到位，可能会严重超出预期，直接造成研发项目的失败。 三、高新企业研发费用加计扣除的会计和税务处理措施
1.研发费用未形成无形资产时的会计和税务处理措施。在研发活动中，高新企业应根据《企业会计准则》的相关规定进行会计处理。对于研发归集的费用，若是未形成无形资产，应全部投入到研发之中，并制定明确的支出明细。一般来讲可以分为两类，分别是借记和贷记。前者包括项目研发费用和管理费用，后者包括项目研发过程中的全部支出。高新企业应针对可适用加计扣除政策的这部分研发费用，设置辅助账，将研发费用加计扣除的金额进行全面、精准的核算。在某一年度中，若高新企业进行了多次项目研发，则必须针对每个项目进行分别归集，加计扣除费用的计算也应分开进行。具体计算流程将通过以下案例阐明。某企业在2018年开展某项自主研发活动，研发费用的总金额为200万元，基于新会计准则标准核算出的企业总利润为600万元，根据研发费用加计扣除标准进行会计和税务处理后，其所需缴纳的税务额度如下：
实际纳税所得额：600-200×75%=450万元
实际纳税所得税额：450×15%=67.5万元
2.形成无形资产情况下的会计和税务处理。高新企业在创新研发项目实施过程中，若是形成资产且符合无形资产确认情况的，应借记：无形资产，贷记：研发支出-资本化支出。之后按照无形资产的使用年限进行摊销，此时会计记录为借记：管理费用等科目，贷记：无形资产。
四、高新企业降低税务风险的有效策略
1.完善研发费用管理制度。完善的研发费用管理制度可有效规避研发费用归集风险。企业的研发部门对研发活动编制费用预算，在申请获批之后，再由财务部门基于会计准则和税法对报请的研发费用预算进行准确归集，对会计口径、高新技术企业认定口径以及加计扣除政策口径的研发费用进行分别管理。这样可以最大限度地保障研发费用归集的规范性，防止税务风险的发生。
2.加强留存备查资料的管理。我国《企业所得税优惠政策事项办理办法》规定，企业享受所得税优惠政策，必须向税务机关履行备案手续，妥善保管留存的备查资料，因为税务机关会进行后续核查。作为企业是否符合税收优惠政策的主要判断依据，这些资料若是出现缺失，会对享受高新企业加计扣除优惠的税收进行追溯调整，如此必然会影响到企业的利益。因此，企业必须自觉进行留存备查资料的管理，确保其准确性和完整性，同时还应将资料清单报送到总机构进行汇总。
3.加强对税收政策的了解学习。对于企业而言，想要做好会计和税务处理工作，必须要了解并掌握国家发布的税收法律和政策，如此才能学会如何正确利用税收优惠政策。现阶段，我国正处于经济转型的关键时期，税收政策会随着经济环境而调整，高新企业必须密切关注与自身相关的税收政策的变动，根据变动对自身的会计和税务工作做出调整，实现利益最大化。
综上所述，高新企业在进行创新研发活动的过程中，可以适用研发费用加计扣除政策。但针对其中存在的风险，高新企业应有针对性地完善研发项目管理制度，全面了解学习税收政策，做好档案管理工作。如此才能做好加计扣除的会计和税务处理工作，提高企业的实际效益。
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