研发费用在高新企业税前加计扣除的税务风险分析
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摘 要：在国家注重和鼓励科技创新的背景下，高新技术企业便成为了很多优惠政策的最大受益者。针对高新技术企业在经营过程中产生的大量的研发经费支出，前两年国家落实了研发费用加计扣除的政策。这不仅提高了企业的研发积极性，提高其自主创新能力，更推动了国家科技水平的进步。然而企业出于节税的目的，使得研发费用加计扣除的政策在具体实施过程中存在着很大的税务风险。本文将从研发费用加计扣除的具体政策内容出发，探讨其在落实过程中可能出现的税务风险。
关键词：研发费用;加计扣除;税务风险
与其他类型的企业不同，研发费用是高新技術企业日常经营活动中的一笔重要开支。因此，研发活动的定义、研发机构的设置以及研发费用的核算是高新技术企业的重点工作。针对在研发费用加计扣除中出现的税务风险，政府和企业都需要给予足够的重视并采取有效的措施，使其能规避、防范这些风险。
一、企业研发费用加计扣除的政策内容
研发费用加计扣除是国家颁布的一项激励企业积极进行新技术、新产品、新工艺开发税收方面的优惠政策。在财税[2017]34号文件中，国家就已经开始提高了科技型中小企业的研发费用加计扣除的比例。在财税[2018]99号文件中，更是几乎将研发费用整体加计扣除75%的政策覆盖到所有企业。这项政策不仅大大地减轻了企业的税收负担，更是提高了企业的研发积极性。
在财税[2018]99号文件中对加计扣除的具体规定如下：企业所进行研发活动中实际发生的尚未形成无形资产的研发费用，在按实际发生额税前列支基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;已经成为无形资产的部分，在上述时间段内摊销无形资产成本的175%。
二、企业研发费用加计扣除的税务风险
从目前企业的发展现状来看，加计扣除的税收优惠政策在一定程度上为高新技术企业提供了有利的发展条件的同时，也在一定程度上产生了巨大的税务风险。综合来看，该政策在实际落实过程中存在的税务风险主要有三个：研发费用归集风险、申报材料准备风险、研发项目管理风险。
（一） 研发费用在费用归集上的风险
税务风险的表现之一就是研发费用在归集标准不同的风险。目前在研发费用的归集方面有以下三个不同的规定：加计扣除执行的是国税发布的《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》、《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》和《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》;高新技术企业执行的是国科发布的《高新技术企业认定管理工作指引》;而在财务处理上执行的是财政部发布的《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》。通过对比我们可以发现这三个规定在某些标准的规定上存在着明显的区别，导致在实际落实过程中存在着在多政策并行的情况。企业一方面很难采取适当且统一的费用归集标准。另一方面，出于节税的目的，他们通常对同一费用归集标准的选择往往是不同的，这大大增加了企业的税务风险。
（二） 研发费用在申报材料准备上的风险
申报材料准备的风险是企业在日常经营活动中最常遇到也是最容易规避的一种税务风险。因为企业在申请加计扣除的项目材料备案时，如果其中某一项材料不够齐全完备，就很可能导致企业无法享受加计扣除的税收优惠政策。因此，项目材料的全面性、完整性十分重要。高新技术企业的申报方式有企业自主立项和省、市申报立项两种。但是由于企业对政策规定的不熟悉性以及企业自身自主立项的管理意识淡薄，在立项申报时常常发生立项书缺乏规范、项目内容不够详细甚至出现问题的情况。这都会导致企业无法享受加计扣除的优惠政策，尤其是对研发费用金额很大的高新技术企业来说将是一笔无法挽回的巨大损失。因此，企业日常经营活动过程中，一定要格外重视项目材料内容的整理和保管，增强企业自主立项的管理意识，最大限度的规避此类税务风险。
（三） 研发费用在项目管理上的风险
高新技术企业在进行项目研发的过程中，常常面临着诸多要素的制约，这些制约因素直接导致研发费用在项目管理上存在风险。一方面，如果企业内部研发管理流程不规范或者研发部门与财务部门以及其他各部门之间缺乏沟通和协调，可能会导致研发费用在核算上出现巨大误差。另一方面，如果企业在技术、时间、资源等的管理上严重超出计划范围，可能会导致研发项目管理失控，项目研发活动失败。需要注意的是，无论哪种结果产生，企业都无法享受加计扣除的税收优惠政策了。
三、结语：
高新技术企业在国家经济发展中发挥着不可替代的作用，其研发与创新能力的提高不仅能使得企业自身在越来越激烈的竞争中脱颖而出，更会大大地推动整个国家和民族的科技创新的能力的提高。因此，面对新的税收政策的在落实过程中产生的税务风险，政府部门需要重视起来，积极地寻找合理的解决措施。高新技术企业也要严格遵守相应的政策要求，不断提高自身的管理水平，提高研发能力，为社会发展做出重要贡献。只有政策的制定者和参与者共同努力，才能促进该项政策顺利落实。
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