研发费用加计扣除政策激励效应研究

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　　摘 要：自1996年开始，我国实施研发费用加计扣除政策以激励企业开展科技创新，政策实施以来经历多次完善与调整。本文对比各阶段加计扣除政策颁布前后两年的研发创新投入与产出情况，根据描述性统计分析江西省高技术企业受政策激励情况，发现政策的激励效果明显，但存在效用递减情况，据此提出相应解决对策。
　　关键词：研发费用;加计扣除;激励效应
　　中图分类号：F062.6文献标识码：A文章编号：1008-4428（2019）05-0102-02
　　一、 引言
　　建设创新型国家是我国一项长期国策，而企业对新产品、新工艺、新技术的研发投入则是科技创新和提高核心竞争力的关键，研发费用加计扣除优惠政策正是国际社会支持企业科技创新的一项重要举措。
　　我国于1996年开始制定并实施研发费用加计扣除政策，随着企业所得税政策的调整，财政部、国家税务总局、科技部先后出台了若干文件，对企业享受研发加计扣除资格、范围、税收管理等做了规定。企业研发费用加计扣除政策已是科技创新税收优惠链条中不可或缺的一环，成为迄今为止我国对促进企业加大研发投入、提高自主创新能力支持力度最大的税收政策措施。具体来看，我国研发费用加计扣除政策经历了1996年的《财政部 国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字〔1996〕041号）、2008年的《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号）和2013年的《财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）的完善，研发费用加计扣除对象的范围扩大，规范性增强。2015年《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119 号）的颁布则进一步降低了加计扣除政策门槛、简化了办理手续。2016年对享受研发费用加计扣除政策行业企业的认定则显著提高了政策的普惠性。然而，国家对社会科技创新投入的效果如何，研发费用加计扣除政策对企业创新活动是否起到了应有的激励作用，仍需进一步的研究。
　　二、 理论分析
　　从公共经济学角度看，由于研发活动具有较强的正外部性及不确定性，市场在科技创新研发投入方面存在失灵情况，需要由政府主导，研发费用加计扣除政策是政府采取的能较好干预经济的政策手段，其既能减少企业研发投入成本、降低企业研发风险，又能有效防止寻租活动出现。从内生经济增长理论角度出发，将经济增长与研发创新纳入一般均衡动态模型分析框架，国外学者们研究认为政府政策具有经济增长效益，对企业研发支出进行税收减免能够实现经济增长的最优状态（Kortum，1997;Segerstrom，1998;Howitt，1999）。目前，国内外对促进企业投入研发政策有效性的研究也不算少数。通过构建结构方程式对样本企业进行研究，Gentry和Gllonn（1987）发现政府补贴对企业研发投入的贡献弹性为e=0.74。国内学者（赵彤，2011;杨九龄，2011;夏太寿，2012;魏大娇，2013）对我国东部沿海发达地区研发费用加计扣除政策效果进行了分析，发现政策对促进企业研发活动有正效应。
　　综上所述，运用研发费用加计扣除政策激励创新从理论上具备可行性，从对我国发达地区的实证研究发现该政策在实践中也具备一定效果，而欠发达地区经济禀赋弱于发达地区，相同政策在两类地区的实施可能得到不同效果。为此，本文选区中部欠发达地区江西省为研究对象，运用统计年鉴及各年报中的研发创新数据，进一步分析不同时间节点上加计扣除政策对激励创新活动的效果。
　　三、 激勵效应描述性统计与分析
　　（一）样本选择与数据来源
　　根据我国研发费用加计扣除政策相关文件的发布时间，本文遴选2008年、2009年、2012年、2013年、2015年、2016年为时间节点，选取高技术企业的研发投入、研发产出数据。数据来源主要为《中国科技统计年鉴》和《中国高技术统计年鉴》。
　　（二）高技术企业情况
　　高技术产业是国民经济中创新研发活动最为密集的行业，相应地，高技术企业作为知识密集、技术密集的经济实体，则是最具有开展研发创新活动动力的企业，因此，分析高技术企业的研发活动对研究加计扣除政策的激励效果最具指导意义。
　　本文从江西省高技术企业基本情况、研发投入、研发产出三面进行分析。
　　根据《中国科技统计年鉴》和《中国高技术统计年鉴》，江西省2008年和2009年分别有477家和502家高技术企业，增长率5.24%，高技术企业数量增长率并不高;江西省高技术企业研发机构数从2008年的47家增加到2009年的67家，增长率为42.55%，拥有研发机构的高技术企业占全体高技术企业比重从2008年的9.85%增长到2009年的13.45%，增长率高达35.45%;2013年江西省高技术企业数量从2012年的602家增长到696家，2013年拥有研发机构的高技术企业占全体高技术企业比重增加了5.89%，2016年则比2015年增长20.51%。显然，研发费用加计扣除政策促使更多的高技术企业设立研究机构开展研发活动。
　　研发活动投入主要由R&D活动投入、新产品开发投入、高技术产业投资三方面构成。
　　根据《中国科技统计年鉴》和《中国高技术统计年鉴》，江西省高技术企业R&D经费内部支出总体呈扩增趋势，2008年仅54285万元，2009年则大幅增长至111392万元，增长率达105.2%;2016年较2015年下降3.72%，达300891万元;与之对应的，江西省高技术企业R&D项目数井喷式增长，2008年与2009年分别为614项、792项，2012年和2013年分别为786项、1190项，2015年和2016年分别为1384项、1554项，平均增长率达30.95%。新产品开发是高技术企业生产经营的重要内容。2012年江西省高技术企业新产品开发项目数为978项，2013年增长至1300项，对应的新产品开发经费支出从156833万元增长至206844万元;2015年新产品开发项目数为1377项，2016年增长58.82%，新产品开发经费支出2016年较2015年增长33.54%，达5662500万元。 　　高技术产业投资方面，2012江西省高技术企业投资施工项目数435个，2013年增至586个，投资额由195.93亿元增长至311.1亿元，增长率高达58.78%;2013年施工项目数928个，较2012年增长4.86%，投资额833.1亿元较2012年增长23.37%;2016年施工项目个数较2015年增加10.58%为10556个，投资额1317.8亿元较2015年增长21.2%。
　　综上所述，研发费用加计扣除政策对江西省高技术企业的研究与创新活动起到了激励作用，研发成本的下降使得高技术企业积极成立研发机构并投入R&D项目研发，新产品研发与高技术产业投资也更为旺盛，那么研发投入产出情况如何呢？
　　根据统计年鉴的数据，各阶段研发费用加计扣除政策对高技术企业经营带来了激励。2009年新产品销售收入占主营业务收入比重较2008年增长15.55%，2013年较2012年增长11.16%，2016年较2015年增长13.21%，且总量上呈逐年增长趋势。有效发明专利是高技术企业研发创新成果的重要组成部分，2013年967项较2012年增长67.59%，2016年2076项较2015年增长29.67%。高技术产业投资成果上，2009年新增高技术固定资产215.2亿较2008年增长34.35%，2013年512.6亿元较2012年增长10.62%，2016年较2015年增长3.22%。
　　四、 研究结论与建议
　　（一）结论
　　从整体上看，研发费用加计扣除政策对企业研发创新活动存在激励效果，研发投入与研发产出两方面的数据说明了该结论。各时间点上政府对“加计扣除政策”的完善与补充，使研发费用加计扣除优惠力度提高、享受范围扩大，这给企业创新活动提供了动力，该政策使得企业加大R&D项目投入，更积极地投入新产品开发与高技术产业投资。
　　（二）建议
　　研发费用加计扣除政策对加强企业创新行之有效，且效果逐步增强，如何进一步发挥该政策的效果成为我们需要思考的问题，另外在实施过程中也存在一些亟待解决的问题，如政策的激励作用持续性不强，研发人才缺乏，R&D人员数增长缓慢。结合上文分析结论及江西省企业研发创新实际状况，本文拟给出如下建议：
　　1. 加强研发费用加计扣除政策法制化管理。法制化管理有利于防止不符合条件的企业通过不正当手段享受政策，实现加计扣除政策的严谨性、有效性。具体而言，可以在不违背中央政策的前提下，赋予地方政府加强研发费用加计扣除政策规定的权限。
　　2. 逐步推进政策相关配套措施的出台与完善。从企业的需求出发，引导企业规范会计处理以更好地享受优惠政策，以此解决研发费用加计扣除政策“边际激励效应”的下降趋势。
　　参考文献：
　　[1]Kortum， Samuel S . Research， Patenting， and Technological Change[J]. Econometrica， 1997， 65（6）：1389.
　　[2]Segerstrom P S . Endogenous Growth Without Scale Effects[J]. American Economic Review， 1998， 88（5）：1290-1310.
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　　[4]Gentry William，M&R.Gllonn Hubbard.Tax Policy and entry into entre Prcncurship[J]. Oxford Review of Economic The financing Policy ，1987（1）：192-197.
　　[5]赵彤，范金，周应恒.长三角地区企业研发费用加计扣除政策实施效果评价与对策建议[J].中国科技论坛，2011（6）：68-73.
　　[6]杨九铃.广东落实中小企业研发费用扣除问题研究[J].中国商贸，2011（6）：254-255.
　　[7]夏太寿，皮宗平，刘中正.江苏省研发费用加计扣除政策的实施现状及对策研究[J].科技进步与对策，2012，29（8）：95-99.
　　[8]魏大姣，張静娜，张博华.广州市企业研发费税前加计扣除政策的实施效果与对策研究[J].广东科技，2013，22（24）：5-6.
　　作者简介：
　　唐昆，江西南昌人，江西财经大学硕士研究生，研究方向：财政学。
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