民营企业固定资产内部控制

来源:用户上传      作者: 王　平　徐国强

　　提要根据2007年财政部发布的《企业内部控制具体规范第8号―固定资产（征求意见稿）》，采用利克特六级分级量度法，对新疆民营企业进行了问卷调查，分析发现企业固定资产的内部控制整体水平高于“一般”，但未达到“较好”水平；在固定资产内部控制方面，企业对直接控制活动和间接控制活动同样重视；对融于业务流程之内的控制活动和附加的控制活动重视无差异，最近几年固定资产内部控制活动水平有一定提高。
　　关键词：固定资产；内部控制；控制活动
　　中图分类号：F27文献标识码：A
　　
　　一、引言
　　
　　企业内部控制制度是实现现代企业管理的重要组成部分，也是企业生产经营活动赖以顺利进行的基础。随着社会主义市场经济的建立和逐步完善，加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。但从目前的内部控制客观环境及内部控制制度本身来看，仍然存在着很多局限性。
　　固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产内部控制的目标是：防止并及时发现和纠正固定资产业务中的各种差错和舞弊，保护固定资产的安全完整，提高固定资产的使用效率。
　　
　　二、调查方法
　　
　　（一）调查内容与调查问卷。根据2007年财政部发布的《企业内部控制具体规范第8号――固定资产（征求意见稿）》，我们对新疆民营企业内部控制进行问卷调查。调查内容中我们将控制活动作了两种分类：一是将控制活动分为直接控制活动和间接控制活动，前者包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、信息技术控制、财产保护控制和会计系统控制，后者包括预算控制、内部报告控制、经济活动分析控制和绩效考评控制；二是将控制活动分为融于流程中的内部控制和附加的内部控制，前者包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、信息技术控制和会计系统控制，后者包括财产保护控制、预算控制、内部报告控制、经济活动分析控制和绩效考评控制。
　　问卷设计采用利克特分级量度法，我们对每项具体规定提出两个问题：第一，你所在单位现在对这个措施的应用程度，采用六级量度：（1）不存在；（2）很差；（3）较差；（4）一般；（5）较好；（6）很好。第二，与四年前相比，这个措施的加强程度，采用六级量度：（1）极大降低；（2）较大降低；（3）有所降低；（4）没有变化；（5）有所加强；（6）极大加强。根据这两个问题的分级量度回答，我们能知道每个措施现在的重要性及其与四年前相比的变化情况。成本费用的问卷共设计了33道大题，每道大题包含2小题。
　　（二）调查对象。本文的问卷调查是在某省级工商联合会的协助下完成的，被调查人员都是民营企业的财务主管，约680人，问卷共发出600份，回收115份，其中有效问卷105份，无效问卷10份，问卷有效回收率为17.5%。经检验：Cronbach’s Alpha指数为0.963，样本量满足极限误差10%，置信度95%的样本量要求。
　　（三）变量设计。控制活动我们分为四类，因此设立四个变量：X1表示直接控制活动，X2表示间接控制活动，X3表示融于流程中的内部控制活动，X4表示附加的内部控制活动；Q表示整体控制活动，是四类控制活动的简单加总；LX1表示直接控制活动的加强程度，LX2表示间接控制活动的加强程度，LX3表示融于流程中的内部控制活动的加强程度，LX4表示附加的内部控制活动的加强程度。以上变量的描述性结果如表1所示。（表1）
　　
　　三、调查发现
　　
　　根据以上问卷的调查内容，作如下统计分析：
　　（一）新疆私营企业固定资产内部控制活动整体水平Q高于“一般”，不是“很好”。根据我们对利克特分级量度法的设计，如果成本费用内部控制活动整体水平Q得分显著高于4，则表示企业的内部整体水平显著高于“一般”水平。待检验预期的数学表达为：H0∶Q≤4，H1∶Q＞4。
　　检验统计量为：t=～t（n-1）
　　检验结果是：T=36.46，检验P值（双尾）=0.0000（接近于0，但不等于0）。检验结果说明拒绝原假设H0，所以成本费用内部控制活动整体水平高于“一般”水平，企业是重视固定资产内部控制活动的。但是，从表1可以看出，Q值的平均数为4.2303，这表明内部控制整体水平并没有达到“较好”水平，检验的数学表达式为：H0∶Q＝5，H1∶Q＜5。
　　检验统计量为：t=～t（n-1）
　　检验结果是：T=-98.563，检验P值（双尾）=0.0000（接近于0，但不等于0），检验结果说明拒绝原假设H0。所以，从总体来说，企业内部控制整体水平并没有达到“较好”水平。
　　（二）在固定资产内部控制方面，企业对直接控制活动和间接控制活动的重视无差异。X1表示直接控制活动，X2表示间接控制活动。用统计预期表示为：
　　H0∶X1＝X2，H1∶X1＞X2。检验结果如表2所示。（表2）
　　检验结果是私营企业对直接控制和间接控制活动同样重视。
　　（三）在固定资产内部控制环节，私营企业对附加的内部控制活动和融于流程中的内部控制活动的重视无差异。X3表示融于流程中的内部控制活动，X4表示附加的内部控制活动。用统计预期表示为：H0∶X3＝X4，H1∶X3＞X4。检验结果如表3所示。（表3）
　　检验结果是私营企业对融于业务流程中的控制活动和附加的内部控制活动同样重视。
　　（四）在固定资产内部控制方面，私营企业直接控制活动的加强程度与间接控制活动的加强程度没有显著差异。LX1表示直接控制活动的加强程度，LX2表示间接控制活动的加强程度。用统计预期表示为：H0∶LX1＝LX2，H1∶LX1＞X2。检验结果如表4所示。（表4）
　　检验结果是私营企业直接控制活动的加强程度与间接控制活动的加强程度没有显著差异。
　　（五）在固定资产内部控制方面，私营企业融于流程中的内部控制活动的加强程度与附加的内部控制活动的加强程度没有显著差异。LX3表示融于流程中的内部控制活动的加强程度，LX4表示附加的内部控制活动的加强程度。用统计预期表示为：H0∶LX3＝LX4，H1∶LX3＞X4。检验结果如表5所示。（表5）
　　检验结果是私营企业融于流程中的内部控制活动的加强程度与附加的内部控制活动的加强程度没有显著差异。
　　
　　四、结论
　　
　　经过统计分析，本文有如下发现：企业固定资产的内部控制整体水平高于“一般”，但未达到“较好”水平；在固定资产内部控制方面，企业对直接控制活动和间接控制活动同样重视；对融于业务流程之内的控制活动和附加的控制活动重视无差异。最近几年来，固定资产内部控制活动水平有了一定提高。
　　（作者单位：1.新疆财经大学2007级会计专业研究生；2.新疆财经大学会计学院）
　　
　　参考文献：
　　[1]财政部，《企业内部控制规范――具体规范》征求意见稿.
　　[2]郑石桥，内部控制要素重要性及其变迁：一个问卷调查[J]，2007.
　　[3]田学芳，《试论固定资产内部控制》，科学时代，2007.1.
　　注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。

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