中小企业内部控制问题探讨
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作者: 张曦月
中小企业已成为国民经济的重要组成部分，然而在发展过程中,一些中小企业存在着内部管理薄弱、经济效益较差的现象。其主要原因是没有建立和完善内控制度,致使其经济发展受到严重的制约。因此,加强中小企业内控建设是促进企业健康发展的重要途径。
一、中小企业内部控制的现状
（一）岗位设置缺乏牵制性
中小型企业经营活动单一，经营规模小，人员配置不可能像大型企业那样做到专业对口、各司其职。往往一人身兼两职甚至身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性。比如法人兼出纳，或是采买、保管、领用一个人等等。
（二）企业管理缺乏牵制性
目前中小企业中相当一部分企业的投资者同时就是经营者，企业领导集权现象严重。他们认为自己足可以保证财产的安全，制定内部控制就干预了管理经营权。一些企业领导独断专行，人任人唯亲。管理者对内控的排斥，使得内控无法有效的建立和完善，从而也影响了企业全体员工对内控的理解和执行。
（三）会计信息失真现象普遍存在
财政部曾组织人员抽察企业会计信息质量。抽查结果表明：不少企业会计信息不同程度地存在失真情况，有的问题还相当严重。其原因主要有三：一是以达到偷逃税金为目的。中小型企业因其规模小、业务量少、交易金额较小等特点，不易引起各检查机关的足够重视。有些企业领导怀着侥幸心理指使会计做假账、报虚数，以到达偷逃税款的目的。二是以达到粉饰业绩为目的。有些国有中小企业，为了年终向主管机关顺利交差、完成上级下达的经济指标，报喜不报忧。弄虚作假，造成虚盈实亏的假象，蒙混过关。三是企业财务基础薄弱，致使会计信息失真。有的中小企业特别是私营企业的会计根本没有会计资格证书，不具备起码的会计基础知识，导致会计信息失真。
二、加强中小企业内部控制建设的措施
针对中小型企业在管理工作中所暴露出的弊病，应从以下几个方面着手：
（一）提高企业全体员工对内部控制的认识
企业内部控制不仅仅涉及会计，它贯穿于整个企业的生产、经营、管理全过程，包括采购、生产经营、销售、财务管理等各个方面。因此企业的控制环境是由企业全体职工造就的，包括企业的领导、会计人员和所有员工。
1提高中小型企业领导的管理素质。企业内部控制环境主要是企业的管理者所造就。内部控制是否有效，与企业领导是否重视、是否带头执行有很大的关系。提高企业领导管理水平和管理思想，使他们认识到建立内部控制制度的重要性和必要性，是中小型企业内部控制制度得以正常发挥应有作用的关键。
2大力提高财会人员的业务技能和内部控制知识水平。应从加强会计资格认证制度管理，促进中小企业会计人员学习会计知识和会计法规，提高业务水平。而内部控制知识应作为会计人员继续教育的必学内容，列入会计专业技术资格和各级职称考试之中，从而使内部控制制度逐步深入到中小型企业会计人员的心中。
3加强全体员工道德修养和内部控制制度教育。企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范的基础上，只有当企业中的每一个员工目标明确，观念趋同，内部控制才能更有实效。企业应定期对职工进行内控知识的教育。
（二）建立起行之有效的内部控制制度
1结合实际，构建内控成本效益问题。中小企业因规模大小不同，在控制系统上所能承担的费用也不一样。一定要考虑到成本效益，从经济角度分析，只有当内控带来的收益大于它所发生的费用成本时，才是值得的。因此，应在实践中逐步探寻一个内控效果与内控成本的合理结构比例。
2着重解决企业内部不相容职务分离的问题 。不相容职务分离控制的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两或两以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一到处或相联系，并受其监督和制约。对授权要有明确的限额规定，对“三重一大”的事件，一定要实行集体联签制度。健立健全定期轮岗制度，不仅可以减少舞弊的发生，还可以提高员工的职业水平。
3强化对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。
4职工素质控制。职工素质控制包括单位在招聘、使用、培养、奖惩等方面对职工素质进行控制。招聘是保证单位职工的应有素质的重要环节，也是单位发展的所在。而在引进人才，改革分配制度，推行优胜劣汰机制的同时，还要实行良好的管理方式。可以运用“平衡计分卡”的理念，使用人才、运用人用、培养人才，使其资源最大化，效益最大化，使企业进入良性健康的发展。
5利用外部监督、中介组织的监督，完善中小企业内部控制体系。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，加强对企业内部控制的了解、检查与监督，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力，加大执法力度，督促中小企业严格执行内部控制制度。
（三）加强对会计信息、资产和经营活动三方面的控制力度
1“不做假账”是解决会计信息失真问题的根本途径。在加强会计人员的专业技术水平和内部控制知识教育的同时，也要加强广大会计人员的思想道德教育。会计道德自律是靠理念、传统和教育的力量来维系的。要是使企业内部控制制度能够得以落实，还必须依靠会计道德自律的力量。从此意义上说，逐步提高整个会计队伍的道德水准是实现“不做假账”、会计信息真实有效目标的根本保证，也是执行企业内部控制制度的重要保证。
2建立健全的资产安全完整维护体系。针对中小型企业在资产管理方面所暴露的几点弊病，应采取行之有效的控制手段。（1）努力提高资金的使用效率。把握资金的来龙去脉，对资金进行合理的分配与运用，对资金的调拨进行严密的权限控制，从而减少资金的流失。（2）加强对应收账款的管理。加强应收账款管理是解决中小企业陷入的流动资金紧缺困境的重要措施，是提高资金运用率的最直接、有效的手段。企业应对赊销客户的信用进行等级评定，制定相应的应收账款催收制度，即根据应收账款的账龄做账龄分析，并根据合同等建立一系列的与工资奖金挂钩的催款措施，尽快缩短收回账款的时间，防止发生坏账。对已经取得确凿证据后确认的死账、呆账，进行妥善安稳的会计处理。（3）加强对存货的管理。避免大量存货积压在库、资金呆滞，并以科学的方法来确保存货资金的最佳结构。（4）灭绝重钱不重物的错误思想，加强对各类财产物资的管理。建立健全财产物资管理的内控制度，在物资采购、领用、销售及样品管理上建立规范的操作程序，维护安全。物资保管员应定期与会计对账以保证账、卡、物相符，以便对出现的差错进行及时正确的处理。
3加强企业经营活动的合规、合法、有效性控制。加强合规、合法性控制即是确保企业应遵循国家有关财经法律、法规的要求，保证每一项经济业务活动都能够在合规、合法的状态下开展。确保企业的经营决策、计划能达到预定的目标，能增加企业的经济效益和发展动力，逐步摆脱年年亏损的困境。
参考文献：
[1]辽宁内部会计控制编写组，《内会计控制》，中国科学技术出版社，2004年版。
[2]宗秀松，“谈中小企业内部控制制度”，中华会计网校，2006年9月26日。
[3]高剑华，“管理会计改革势在必行”，《冶金财会》，2003年第1期。
[4]魏薇，“试述企业内部会计控制”，《广东财会》，2002年第5期。
[5]白菊，“如何构建合理的企业内部会计控制体系”，《信息导刊》，2004年第4期。
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