浅议企业内部审计资源整合
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作者: 马志高
摘要:优化审计资源配置,合理调配审计资源,是提高审计工作质量和效率的有效手段。本文对企业内部审计资源的必要性、审计中长期规划和年度计划的制定、审计人力资源的整合、完善审计组织机构、改进审计手段和方法等方面进行了论述,提出了整合审计资源的途径。
关键词:内部审计 审计资源 资源整合
审计资源是影响审计工作质量的重要因素,充足的审计资源能够保证审计机构按照理想的模式及需要来选择、安排审计程序;如果资源不足或者受到限制时,必然会影响审计工作的质量,对审计资源进行整合是解决这一难题的唯一途径。
一、企业内部审计资源整合的必要性
从经济学的角度看,任何资源都是有限的,人们必须根据所拥有资源的稀缺程度,合理利用、统筹安排,才能以最经济的投入,取得最佳的效果,这就是所谓的资源整合,企业内部审计也存在资源整合的问题。
以内部审计为主体的监督体系是现代企业制度不可或缺的重要组成部分,企业最高管理层为了确保经营决策的顺利贯彻执行,必须配备一定的资源来保证专业化监督体系的正常运转,这些资源肯定是有限的,但最高管理层不会因为配置资源的有限而降低对监督体系发挥最佳职能的期望。
企业内部审计究竟拥有哪些资源呢?通常认为,企业所拥有的审计资源主要体现在以下几方面:审计组织体系、审计人员、审计经费、审计工具、审计信息、审计计划等。审计资源的有限性、稀缺性决定一定要优化配置、集中使用,从而形成集约效应。
整合审计资源,就是要通过制度、机制创新,科学、合理配置审计资源,以最小的审计成本获得最大的审计效益,以审计资源耗费的最小化获得审计效益的最大化。整合的关键是要对自己所掌握的资源有全面的、深入的了解,掌握拥有的审计资源现状,系统分析各自的优势,确定可动用的审计资源,进行系统、科学规划,合理有效地采取多种方式推进审计资源的整合,从而合理配置资源,节约审计成本,提高审计效率和质量,推进审计工作上台阶,真正发挥审计工作为企业健康发展保驾护航的重要作用。
二、企业内部审计资源整合的途径
(一)编制科学的中长期规划
每年对应审计对象进行一次全部审计是一种最理想化的审计模式,但由于人力、财力等资源的限制,往往不可能实现。立足于现有审计资源水平,结合未来审计目标的需求,制定中长期审计规划,结合年度审计计划对中长期计划(一般是五年或者三年)的实施及调整,力求在突出阶段工作重点的同时,将重点审计对象全部覆盖一遍,并且对主要审计资源如人力等资源配置预先安排,确保审计工作的开展与企业经营战略相适应。
中长期审计规划应当和年度审计工作计划相结合,在制定中长期审计规划的时候,就应该考虑哪些审计对象是每年应审必审的,不需要每年审计的项目应在多长时间内覆盖一遍,在确保每年必审对象所需要审计资源的同时,合理调配剩余审计资源安排其他项目。
进行中长期审计规划是应考虑将定期审计和不定期审计相结合,树立持续审计的理念。对重点审计单位实行定期审计,优先保证审计资源用;对非重点对象和特殊项目进行非定期审计,定期审计与不定期审计应当做到有机结合。
(二)搞好审计项目的策划
审计项目的策划,其实质是统筹安排审计资源,结合审计中长期规划的编制,制定年度审计项目计划的过程,是确定当年要完成哪些审计项目、每个项目如何分配审计资源的过程。除了考虑项目能够满足企业重点经营战略的需要外,更要考虑现有的可利用的审计资源,如何调配这些资源。
在安排审计项目时,要考虑审计力量、对象、时间间隔等因素,合理筹划可利用资源的调配,审计资源的配置必须区分主次,将主要资源用于重点项目,对于重要项目要配备最适合的审计人才和设备,确保审计项目的质量。
在安排审计项目时,还要利用外部审计的成果,防止重复安排,形成资源的浪费。
(三)合理设置审计机构
企业内部审计机构的合理设置是内部审计资源整合的重要组成部分,合理设计审计组织体制,对于提高审计效率、减少审计成本具有重要意义。企业内部审计管理通常有以下几种形式:内部审计机构隶属于总经理,向总经理报告工作;内部审计机构设在监事会,向监事会报告工作;在董事会下设审计委员会,内部审计机构由审计委员会领导;此外,还有的内部审计机构隶属于财会部门,也有与纪检、监察部门合署办公的。内部审计应选择能够保证其独立性的组织形式,监事会或者董事会下设审计委员会为最佳模式。
现代企业往往以集团公司的形式存在,拥有众多实际控股和参股的子公司以及分布在各地的分公司,这些公司的内部审计队伍资源汇总起来往往是很庞大的,这就涉及到了企业内部审计资源组织方式的整合问题。一般来讲,企业内部审计的组织模式有集中管理性和分散管理性两种,其中集中管理性,即总部垂直领导型模式有利于内部审计部门的权威性和独立性。而分散管理,机构设置不统一,企业集团对下属企业审计队伍的工作缺乏指导和监督,整个审计队伍难以形成合力,审计资源就会存在浪费的情况。所以,对这类内部审计机构整合的方式可以按照下述思路进行:对于集团控股的公司,其审计部门一律直接划归集团审计总部;对于子公司业务相对独立、地域比较分散的公司,可以实行审计机构派驻制的管理模式,派出审计机构人、财、物及审计项目实施由集团审计总部管理。
总之,设计组织体制的目的是为了更有效地和更合理地把每个个体组织起来,形成组织合力,在整合审计机构过程中,要根据企业规模、经营管理特点,选择最能发挥审计职能的模式。
(四)整合人力资源
对于审计工作来说,人力资源绝对是第一资源,审计人员业务技能和综合素质的高低直接决定审计工作质量的优劣,整合人力资源是审计资源整合的核心。
整合审计人力资源关键是要建立一整套科学的人才储备机制、激励机制和进退机制,使优秀人才脱颖而出,努力提高企业内部审计人员的业务技能和综合素质,同时建立企业内部人力资源调配机制、内外部审计资源的协调配合机制。
首先,要加强审计队伍建设,提升审计人员整体素质。争取与企业规模、内部审计工作需要相适应的审计人员编制,建立能吸引人、留住人的选拔培养机制,通过建立激励机制、提高审计人员待遇、为优秀审计人才的发展晋升提供通道等方式吸引德才兼备的优秀人才从事审计工作,不断补充新鲜血液,同时严把入口关,提高新录用审计人员的门槛,引进优秀人才充实到审计队伍中,逐渐建立一支专业知识结构、年龄结构合理的高素质审计队伍。加大审计人员的培训力度,通过组织培训班、研讨会、专家报告会等方式加强财会知识、管理理论、法律法规、审计业务、信息管理等领域知识的培训;通过参加审计项目这种现场培训方式提高审计人员的实践技能;强化审计人员职业道德教育,进一步引导审计人员树立诚实守信、实事求是、客观公正的审计价值观;积极鼓励审计人员参加专业技术资格、职业资格取证、国际注册内部审计师等项目考试,通过考试提高理论水平。通过培训和培养锻炼,提高审计人员发现问题、分析问题、解决问题的能力,增强审计人员的责任意识、超前意识和大局意识,提高职业判断水平,培养复合型审计人才,切实提升审计队伍的综合素质。
其次,要整合企业内部可利用的人力资源。树立企业“一盘棋”思路,建立企业内部审计人力资源的调配管理制度,以制度的形式明确总部以及上级审计部门对下属单位审计人员调配的权限,确保总部项目以及总部统筹安排的重点项目计划完成,在具体开展审计项目时,除了抽调企业内部各级审计人员参加审计项目组工作外,还可根据需要调集财务、经营管理、生产管理等部门的专业人员,充分发挥专家的作用,弥补审计人员数量以及审计人员专业知识无法满足项目质量要求的不足。
再次,可充分利用社会资源审计资源。对于专业性强、内部审计资源不足或者无法保证质量的项目,可以利用社会审计资源,委托社会中介机构完成,如工程竣工决算审计等项目。实施审计项目时,可以聘用专家参与审计,补充审计力量。
(五)改进工作方法,提高工作效率
改进工作方法能够最大限度提高工作效率,从而节约审计资源,降低审计成本。改进方法要求审计组织过程中要精心组织,在全面审计的基础上突出重点,改变以往审计中对财务资料全面审查所带来的审计时间长、需要人力多、财力消耗大的做法。主要应从以下几方面着手:
一是以内部控制制度的测试为基础,通过对内部控制制度健全性、遵循性和有效性的审查和评价,发现不利于企业目标实现的环节和方面,查找出内部控制中的缺陷和漏洞,在审计过程中将重点放到管理的薄弱环节,做到有的放矢。
二是以风险管理作为导向,对企业经营管理中风险发生的可能性进行分析,对现实风险、战略风险、内部控制不完善形成的潜在风险进行评估,剖析问题,充分揭示。
三是突出重点,对重大经营决策、重要环节、大额资金支付、重点项目和重大风险的审计,将主要资源投放到这些重点审计领域。
四是提高审前调查的质量,在审前调查的基础上,编制科学合理的审计实施方案,为优化审计项目组织、缩短工作时间、保证工作质量打下基础。
(六)创新审计手段
随着计算机和网络通讯技术的迅速发展,审计工作的手段和方法相应改变。首先,IT技术给企业带来的变革是根本性的,改变了企业的管理方式和内部控制方式,企业交易过程、财务管理、运营管理均实现了计算机化,传统意义上的关键控制点已经改变,特别是随着ERP资源管理系统的应用,企业生产、销售、财务及经营管理实现了无缝连接,企业内部控制实现了信息化,审计人员再也无法以原有知识水平对内部控制进行评价;其次,信息技术改变了会计资料、业务资料的记录方式,难以直观查阅,如果仅仅依赖审计人员的传统经验,从千头万绪中查找线索,难免会造成疏漏,带来一定的审计风险。
适应企业管理的信息化,要求审计手段必须创新。开发应用辅助审计软件,已成为现代企业内部审计的必然趋势和迫切要求,实现审计系统与被审计单位管理信息系统的对接,获取电子数据,并结合传统审计形成的经验,对数据进行分析、统计、智能抽样;同时,通过审计软件对审计工作记录、审计工作底稿、审计报告实行流程化的逐级审核程序,避免了之前审核流于形式及随意性较大的缺点。总之,创新审计手段,开发应用计算机辅助审计软件,能够降低工作量,同时能够提高审计工作的质量和降低审计风险。
企业内部审计组织必须做好资源整合工作,优化审计资源配置,充分发挥审计资源的整体合力,推进内部审计的全面转型,通过卓有成效的工作,发挥内部审计在强化内部控制、改善风险管理、完善企业治理结构、促进企业经营战略目标实现的重要作用,真正发挥为企业增加价值的目标。
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