论企业内部控制设计问题与研究

来源:用户上传      作者:

　　摘要：会计信息质量是企业改善经营、提高经济效益、国家理性调控的重要保证。建立科学、合理、适用的企业内部会计控制制度是解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施，也是社会进步，经济发展的必然趋势。本文重点分析了我国企业在经营运作实践中内部控制制度实施中存在的问题,并着重以现代公司治理结构理论解释其成因,从建立健全会计内部控制制度在现代企业中的作用，当前企业会计内部控制存在的问题 ，现代企业会计内部控制设计及现代企业会计内部控制的保障机制等进行阐述以内部会计控制的基本理论为起点，分析了我国企业内部会计控制的现状,并提出了完善我国企业内部会计控制度的措施。
　　关键词：企业内部控制；问题；研究
　　内部会计控制是企业管理者为保证会计记录与实物资产相一致，确保企业计划顺利完成与相关财务资料真实可靠而设立的一系列会计管理规章制度的总称。它是保证企业正常运转的前提与基础。在企业会计系统高速发展的今天，内部控制系统如何适应市场经济发展的要求，如何满足现代企业组织结构、经营方式与管理目标的需要，是一个全新的理论课题，因此，必须不断健全和完善企业会计内部控制，为企业经济的健康发展打下坚实的基础。
　　一、建立健全会计内部控制制度在现代企业中的作用
　　1. 建立健全会计内部控制制度是法律、法规的必然要求，也是经济全球化的迫切需要
　　建立健全会计内部控制制度对于及时发现和纠正企事业单位的各种错误和营私舞弊现象及违法行为，确保法律法规履行具有特殊的作用。在新旧体制转轨阶段，现代企业经营中低效率以及人为的损失、浪费现象较为普遍，无章可循、有章不循、弄虚作假、违规操作等不正当行为时有发生。《会计法》以及财政部所颁布的《会计内部控制规范》中都明确要求单位必须建立健全会计内部控制制度，加强内部监督，以保证会计信息的真实性和合法性。
　　2. 建立健全会计内部控制制度保证会计信息的真实性和准确性
　　 健全的会计内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实的反映现代企业生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错弊，从而保证会计信息的真实性和准确性。
　　3. 建立健全会计内部控制制度有效的防范现代企业经营风险
　　在现代企业的生产经营活动中，现代企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，会计内部控制作为现代企业管理的中枢环节，是防范现代企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对现代企业风险进行有效评估，不断的加强对现代企业经营风险薄弱环节的控制，把现代企业的各种风险消灭在萌芽之中，是现代企业风险防范的一种最佳方法。
　　4. 建立健全会计内部控制制度能维护财产和资源的安全完整。
　　健全完善的会计内部控制能够科学有效的监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完整，并能有效的纠正各种损失浪费现象的发生。
　　5. 能够保证企业高效率的经营。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。
　　二、当前企业会计内部控制存在的问题
　　目前，我国现代企业组织管理体制尚未形成规范化的模式，因而影响和制约了现代企业的投资决策能力和市场竞争能力，导致现代企业会计内部控制失效。
　　1. 控制环境失效
　　 会计内部控制环境是指一个现代企业的风气或氛围。它直接影响着现代企业员工的控制意识，是会计内部控制所有其他要素的基础。控制环境失效，将直接影响现代企业会计内部控制制度的实施以及实施的效果，并影响其他控制要素作用的发挥。目前，我国现代企业的股权高度集中，即使将上市现代企业的流通股全部买进，也不能取得现代企业的控制权，资本市场对经营者的约束非常有限。现代企业董事会很大程度上由内部人组成，对经营人员的监督有限，缺乏对高层经理的评估和有效激励，容易造成经营的决策失控。
　　2. 财会系统失效
　　 财会系统是现代企业为了汇总、分类、分析、记录、报告现代企业交易，并保持对相关资产与负债的受托经济责任而建立的方法和记录。现代企业应重视财务财会工作，合法建立和有效利用财会信息系统，并让相关的部门和人员知悉其在相关会计内部控制中的作用和责任。财会账务处理不真实，弄虚作假，使财会信息失真；收入不实，支出不当；现代企业资金使用效率低下，损失浪费严重；财会监督乏力，现代企业财产物资的安全与完整受到影响；资金的筹集、投放、分配等环节缺乏应有的宏观约束机制和调控手段。
　　3. 控制程序失效
　　 控制程序是为了确保管理指令得以执行，保证现代企业经营目标的实现而建立的政策和程序，是针对风险采取的必要行为。控制程序失效的表现主要为：各项经济活动运行不畅，购、销、存或者供、产、销脱节；预算的制定、执行、分析等环节不能相互协调，相互制约；经济活动的授权、主办、核准，执行、记录和复核等步骤不能按程序合理分工，职责不清，相互扯皮：管理混乱，各种监控系统形同虚设，信息反馈渠道不畅。
　　三、现代企业会计内部控制设计
　　1. 组织结构控制需要解决的问题
　　组织结构控制是指对现代企业组织结构设置、职务分工的合理性以及有效性所进行的控制。在组织机构方面主要体现在两个层面：一是法人治理结构方面，涉及到董事会、经理设置和相互关系问题。现代企业缺乏规范的法人治理结构设置，存在职责不清等问题，使现代企业目标发生偏移；二是现代企业管理部门的设置。这里探讨的主要是现代企业治理结构方面的问题。现代企业由于业务岗位设置的先天缺陷而未得到分离，这同现代企业对不相容职务是否应该加以分离的认识以及业务流程的复杂程度有关；没有认识到应该加以分离这进一步验证了现代企业财务负责人对不相容职务的认识水平还停留在一个较低的层次。
　　2. 会计内部控制
　　 会计内部控制应该与其经营管理过程相结合，成为生产经营过程的一个组成部分，而不应游离于它的基本活动之外。现代企业生产经营活动的全过程，也就是资金运动的全过程。要维护现代企业的整体利益，强化对所属现代企业生产经营活动的过程控制，达到控制和减少风险、改善会计状况、扩大会计成果的目的，就必须将会计内部控制渗透到现代企业的会计管理和资金运动之中，强化对现代企业会计管理和资金运动的过程控制。
　　3. 预算控制
　　 总部应运用科学方法制定预算标准，对下属现代企业的年度预算，应根据经营目标进行审查、帮助挖潜，力求预算合理，并以此约束现代企业的支出。对于现代企业预算控制的内容，笔者认为，现代企业对预算控制应该以资本预算为中心。即现代企业确定发展战略和经营目标，并按照管理层进行分解，确定关键的预算指标，如销售额、资本的保值增值、资本性投资的金额和时间分布、投资效益，重大筹资计划等，作为责任预算的基础。对于一般性的预算内容，可以不作为现代企业预算控制的重点。
　　4. 风险防范控制
　　 引入先进管理思想，运用现代风险管理手段和方法，借鉴先进企业的成功经验，结合自身管理实践，逐步树立管理创新的思想；在现代企业管理层树立谨慎而不悲观、果断而不冒进的经营风格。现代企业须树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

　　5. 内部审计控制
　　 内部审计作为现代企业最高管理层控制现代企业的工具，对现代企业的各种财务资料的可靠性和完整性、现代企业资产运用的经济有效性等进行审核，并评价现代企业及其成员现代企业的会计内部控制是否有效，减少舞弊行为。
　　四、现代企业会计内部控制的保障机制
　　1. 完善现代企业的会计内部控制环境
　　 控制环境包括员工的诚实性和道德观、员工的胜任能力、管理者的管理哲学和经营风格、组织结构、授予权利和责任的方式、人力资源政策和实施等。控制环境构成了一个单位的氛围。首先，现代企业全体员工尤其是管理层应当树立会计内部控制理念。会计内部控制能否有效关键看现代企业员工有没有会计内部控制观念，特别是看管理层是否重视会计内部控制制度。其次，完善现代企业和成员的现代企业治理。第三，加强人力资源投资，提高员工素质。第四，建立积极向上的现代企业文化。
　　2. 健全组织机构及其责任，内部管理控制是整个会计内部控制系统的主体部分，其范围涉及现代企业经营管理各部门、各环节，它通过建立和改进有关的管理政策和程序，有效控制现代企业运行。（1）健全组织机构。把握好集权和分权的关系，建立适合现代企业发展和市场要求的组织机构，以及适合现代企业组织结构，行之有效的激励与约束管理机制。（2）明确权责分派。对组织中全部活动的职责和权限进行合理有效地分配，特别对敏感职位之间的财务分工要准确合理；为执行任务和承担职责的组织成员配备所需资源，确保他们的经验和知识与职责权限相匹配；使所有员工了解他们的工作行为、职责承担形式和认可方式以及与达成组织目标之间的联系。（3）落实人力资源政策及实务。包括各岗位制定工作说明书和管理任务清单，健全人事管理、招聘、选拔、培训、人员发展、绩效考核、薪酬等在内的人力资源管理制度和相关流程、工作表格。（4）建立内部记录与报告体系。包括对各类投入产出等的记录与计算、产品或服务的质量统计与分析、原始记录管理、各种统计台账的登记和统计表格的编制。（5）加强决策与执行过程控制。建立经营计划的种类、内容、权力机构和组织管理、与经营计划相关的资金管理控制等经营决策程序；建立对产品或服务的生产周期、投入与完工时间和交货日期等的时间控制制度；健全对人身、财产、单据、.印鉴和文件资料等的安全控制制度。
　　3. 建立风险评估机制和财务预警系统
　　 在市场经济条件下，现代企业面临的经济环境日趋复杂，不可避免地会遇到各种风险，为防范风险，现代企业应建立风险评估机制。现代企业的风险评估主要应包括筹资风险评估、投资风险评估、信用风险评估和合同风险评估等内容。现代企业在建立风险评估机制时应成立专业的风险管理部门来制订风险管理政策，将风险管理的重点放在筹资和投资两个方面，并对子现代企业进行风险管理的授权、控制和评估。
　　五、 结语
　　近年来许多现代企业的会计内部控制问题非常突出，进而影响了现代企业的经济效益，阻碍了现代企业的发展。因此，会计内部控制问题是当代企业改革的重点之一，也将成为现代企业获得竞争优势的新突破点。会计内部控制是一种最优化、最简捷、最理性的作业方式或作业标准，也是一种授权体系和责任体系，是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造、并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。会计内部控制是现代企业各项管理工作的基础，会计内部控制框架的构建是现代企业会计内部控制完善的基本起点，是现代企业持续、健康发展的重要保证。

转载注明来源:https://www.xzbu.com/2/view-586598.htm