企业内部审计风险及其控制
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作者: 于泽国
[摘要]现代企业经营发展的一个重要环节就是内部审计，但审计环境的日益复杂化，审计风险已经成为企业内部审计一个无法回避的问题。从主观因素及客观因素两个方面，对形成内部审计风险的主要成因进行简单的分析，并在分析内部审计风险成固的基础上，就如何控制和防范企业内部审计的风险进行了简单的探讨。
[关键词]风险；内部审计；控制措施
一、内部审计风险概述
(1)内部审计风险的含义。内部审计是独立于行政管理部门的一种监督行为，主要负责本单位以及所属单位的经济活动和财政情况，最终达到促进企业经济发展的目的。企业内部的审计风险是说明该企业的会计财务报表出现了很大的漏洞，而注册会计师在审计后有可能会发表不恰当审计意见。(2)内部审计风险的特征。一是客观性特征。内部审计风险是客观存在的，无论审计人员如何努力，内部审计风险不会控制到零的程度。二是普遍性特征。内部审计风险存在于整个审计过程中的每个环节，任何一个环节出现失误，都会导致最后的审计结论与预期出现偏差，形成内部审计风险。三是潜在性特征。内部审计风险无法通过数学计算精确得出，只能依赖于职业判断：同时内部审计风险的发生是以审计责任的存在为前提，审计责任决定了内部审计风险在一定时期内具有潜在性。四是可控性特征。虽然内部审计风险是客观存在的，但这并不意味审计人员在内部审计风险面前无能为力，只要审计人员保持职业谨慎，运用职业判断，制定并实施合理的审计程序和方法，内部审计风险是可以降低到可接受的水平之内的。
二、内部审计风险的成因
(1)内部审计体制的缺陷。现行审计体制下，内部审计往往无法进行外部调查，部分违规事项因此不能取证确认；加之违规事项的处理一般须经当事人确认，而多数审计人员缺乏这种必备的素质也不愿充当这种检察官角色；而且即使确认也很难执行，所以审计人员迫于压力往往回避审计质量。(2)内部审计人员的整体素质不高，增加了审计风险。现代内部审计是一项涉及面非常广泛的专业活动，不仅要求内审人员必须具备丰富的专业知识，还要求其必须拥有丰富的实践经验，而且内部审计人员工作责任和职业道德也是影响审计风险的因素。(3)内部审计人员选用审计程序不当。由于被审单位的实际情况各不相同，审计目的不同，采用恰当的审计程序和方法并不容易确定。如果审计程序和方法选择不当，会造成审计时间延长，成本增加；还会使审计结论与实际不符，导致审计风险的发生。
三、规避企业内部审计风险的对策
(1)合理定位内部审计工作。企业内部审计不同于外部审计，是对企业自身内在经济活动的监督和服务。因此，企业内部审计机构必须定位在为企业领导的决策当好参谋助手，促进加强企业内部管理，提高企业经济效益。(2)提高内部审计的地位，增强其独立性。内部审计的独立性是内部审计质量成败的重要因素，企业在设置内审机构时应坚持两条原则：一是独立性原则。在这个原则指导下，内审组织机构在组织人员、工作和经费等方面应独立于被审计单位，独立行使审计职权。二是权威性原则。主要体现在内审组织机构的地位和设置层次上。内审组织机构的组织地位和设置层次越高，权威性越大，内审的作用就发挥得越充分。(3)不断提高审计人员素质，增强其风险意识。各内审部门要制定长远的培训计划，加大培训力度，培养内审人员坚持实事求是、客观公正的职业道德，并使其不断更新知识，提高内审人员的审计查证能力、审计协调能力及表达能力，以适应新形势的需要。最后，还应强化审计人员的风险意识，在审计工作中始终将审计风险作为确定审计项目、审计重点、审计程序、审计结论的判断基础。(4)建立健全企业内部审计规章制度、依法行使内部审计职责。坚持依法审计是提高企业内部审计工作水平的重要保证。为此，企业内部审计机构必须依据国家的审计法律法规和企业内部审计制度实施内部审计，逐步实现内部审计工作的法制化、制度化、规范化。应完成的审计职责包括：一是贯彻审计法规，制定本公司内部审计规章制度和实施办法；二是提出内部审计工作规划和年度审计工作计划；三是组织实施具体审计工作，对本公司内设机构、所属单位进行审计监督；四是提交审计报告和改进经营管理的意见书。这样才能真正减少审计风险，对企业提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议。
内部审计是国家法定的合法审计行为，也是独立监督和评价企业财务收支、经济活动的行为，是有利于提高企业经营效益的内部科学管理制度，也是现代企业经营管理的重要部分。它能与国家审计结合在一起，从内到外实现审计职能，对稳定社会主义经济、加快社会主义建设有重要的意义。社会经济的不断发展，使企业面对更加复杂的社会环境和经营环境，应该有效地预防审计风险的发生，对产生风险的各种原因和方式进行研究分析，从而保证内部审计事业健康发展。
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