行政事业单位财务内部控制存在的问题及对策
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摘 要 随着我国行政事业单位体制改革的不断推进，行政事业单位面临的内外部因素日趋复杂化，建立一套切实可行的财务内部控制体系，以有效防范和降低单位财务风险，是行政事业单位的重点工作之一。然而目前行政事业单位财务内部控制还存在许多问题，严重阻碍了单位的发展。为此，本文结合实际，研究行政事业单位财务内部控制存在的问题及对策。本文首先阐述行政事业单位财务内部控制的概念，分析财务内部控制在单位内部控制中的地位;然后结合实际，深入研究当前行政事业单位财务内部控制存在的主要问题;最后针对问题提出相应的改进对策。希望本文能为新形势下行政事业单位的财务内部控制建设提供一些参考。
关键词 行政事业单位 内部控制 财务内部控制
随着行政事业单位体制改革的深化，近年来内部控制政策不断出台，要求加快推进行政事业单位内部控制建设。由此可见，加强内部控制建设是行政事业单位财务管理中的重点工作，而财务内部控制是整个内部控制工作中的重点，加强内部控制首先要加强财务内部控制。然而目前行政事业单位财务内部控制却存在许多问题。本文剖析行政事业单位财务内部控制存在的问题，并针对这些问题提出改进建议。
一、行政事业单位财务内部控制的概念及内容
行政事业单位内部控制是指单位为实现其控制目标，通过制定制度、实施措施和制定程序等一系列方法，防范和管控经济活动的风险。而行政事业单位财务内部控制是行政事业单位为实现其财务管理需要，通过制定与资金、资产的管理和使用相关的制度和措施，保证财务信息合法合规、内容真实完整，单位财产和物资得到安全、有效使用，经济活动的风险得到有效防范、管控的过程。财务内部控制是内部控制的重要组成部分，是其核心所在，在行政事业单位的发展历程中有决定性的作用。行政事业单位的财务内部控制是促进单位财务管理水平提升的重要途径，是防范单位财务风险的重要手段，是确保单位财务活动合法合规、财务信息真实有效的合理保障，是预防国有资产流失的重要方法。行政事业单位财务内部控制主要包括单位层面财务内部控制、业务层面财务内部控制、风险评估和控制方法、评价与监督4个方面内容。
二、行政事业单位财务内部控制存在的问题
目前，许多行政事业单位由于各种内外部因素，在财务内部控制方面存在各式各样的问题。
（一）财务内部控制制度流于形式，实用性不强
随着国家相关政策发布，要求行政事业单位全面加强内控建设。财务内部控制建设是内控建设的核心环节，许多行政事业单位为了应付上级部门的检查，照抄照搬书本，并没有结合自己单位的工作实际建立一套符合自身特点的财务内控制度。同时，由于单位性质，领导和職工习惯了行政事业单位原有的管理模式，没有意识到财务内控制度的重要性，认为财务内控制度的建设只是财务部门的事，对财务内控制度建设的重视程度不够，在制度的制定过程中态度不积极，制度的制定没有结合理论与实践，只是流于形式，实用性不强。比如部分行政事业单位在建立单位财务内部控制制度时，将一些会计准则、会计规范直接用来替代财务内部控制制度，还有一些单位虽然建立了财务内部控制制度，但在执行过程中制度是制度、流程是流程，制度基本属于“纸上谈兵”，并没有落实执行。这些现象都使财务内部控制制度形同虚设，无法发挥自身的作用。
（二）会计基础工作相对薄弱，岗位职责不清
首先，行政事业单位的编制较为复杂，有全额编制、差额编制、自收自支编制等，人员结构较为复杂。多数人员都是非财务专业毕业的人员，没有经过系统的财务专业知识的学习及培训，所以专业水平不足、会计基础薄弱、综合素质不高。其次，财务岗位要求的专业性较高，但是单位中能胜任的人少之又少。行政事业单位的人员基本都是原有编制的人员，近几年才开始实行公开招聘。单位财务人员紧缺，导致单位的财务人员一人兼多岗，相应的岗位职责划分不清，不相容岗位之间起不到互相牵制、互相监督的作用。最后，财务部门是内控的核心部门，财务人员是内控的核心人员，财务人员的综合素质直接决定了单位财务内部控制管理水平。而单位往往忽略了对员工各方面专业技能的培养，员工的后续教育没有跟上新政策的变化，只凭经验开展工作，不能正常发挥内部控制制度在行政事业单位中的价值和作用。
（三）管理环节薄弱，审批不严
事业单位承担着国家的各项管理职能，资金主要依赖财政拨款，其财务管理工作规范与否直接关系财政资金是否得到安全、有效的使用。随着行政事业单位深化体制改革以及新的政府会计制度的实行，许多行政事业单位还没有适应这种新的变化，在财务管理方面还没引起足够的重视，管理环节较为薄弱，存在各种各样的问题。
1.预算环节管理没有细化，执行力不够。行政事业单位的资金来源于国家，由各级财政部门拨付，要求各单位及时、有效、合理地编制财政预算，做好事前、事中及事后的各项工作。虽然行政事业单位在预算方面有了一定的进步，但是仍然存在一些问题。比如有些行政事业单位的预算还没有做到事前有计划、事中有检查、事后有问责;部分行政事业单位的预算只是依据上年的惯例，没有考虑单位中长期的规划，导致年初预算不合理，在执行过程中资金用不完或者不够用的情况时有发生;有些单位只是按照年初的预算资金计划支付资金，支付的资金只是为了完成预算的执行进度，并没有检查资金的使用效果，对资金的绩效考核制度不健全。
2.财务审批环节不严。行政事业单位作为政府的职能部门，每年都有大笔的经费支出，金额较大。有些单位没有一套规范的资金审批制度，导致对这些资金的管理及监督都不到位。有些单位虽然在经费支出的审批上有相关的制度流程，但是执行力较差，根本起不到监督的作用。例如有些单位的大额资金支出只需经单位负责人签字，而没有经过领导办公会的讨论并实行集体联签制度，严重违反了财务内部控制的基本规范，可能导致国家经济利益流失。
（四）监督机制弱化，财务内控不能有效执行 监督机制是行政事业单位内控制度建设中不可或缺的重要组成部分，分为内部监督机制和外部监督机制。内部监督主要由内审部门执行，而外部监督主要由政府审计部门、财政部门以及纪检部门执行。目前，一些行政事业单位自身的规模比较小、单位的人员也比较少，没有成立独立的内审部门;有些单位虽然成立了内审部门，但是和财务部门同时由单位一把手领导，并没有达到审计独立性的要求，发挥不了审计的作用。外部监督大多数由第三方执行，基本属于事后检查，不能及时有效地监督，这也在一定程度上影响了行政事业单位财务内部控制的执行。
三、完善行政事业单位财务内部控制的对策
针对上述财务内部控制存在的问题，本文提出如下应对策略：
（一）增强财务内控意识，加强绩效考核
财务内部控制不是一个人的事情，而是整个单位全体职工的责任，必须做到全员参与。首先，在思想上高度引起重视，可以通过媒体和网络等形式让全员了解财务内部控制的意义，使单位领导和职工意识到财务内部控制的重要性和必要性。其次，按照各单位的特点，结合本单位的实际情况制定符合本单位业务环节的财务内部控制制度。再次，组织单位职工针对财务内部控制制度开展学习和培训，让各部门员工都熟悉财务内部控制相关制度并在工作中遵照执行。最后，行政事业单位应不断建立健全财务管理制度，建立长效的考核机制，通过绩效考核促进财务内部控制有效实施。
（二）提高财务人员整体素质
首先，行政事业单位要定期开展培训，组织单位财务人员学习新的财务政策法规、会计制度等，使单位财务人员充分领会新政策、新制度的精髓，并能应用于实践工作中。其次，提高会计人员准入门槛，通过公开招聘的方式引进高素质、高学历、高技能人才。第三，加强单位财务人员的职业道德教育和业务技能培训，不断提升财务人员的业务水平和综合素质。
（三）加强权力制衡，规范单位内部权力运行
建立岗位责任制，规范岗位职责，严禁一人多岗，实现不相容职务相分离，形成相互监督、相互制约的机制;严格实行过错追责制度;内控重点岗位实行定期轮岗制度，防范财务风险。
（四）完善监督机制，加强制度的执行
为了更好地实现财务内部控制建设，各行政事业单位必须建立一套完整的监督体系。首先，建立内审部门并保证其独立性，定期检查审计财务管理情况，及时发现财务管理中存在的缺点和不足，及时改进。其次，外审部门也要加强对行政事业单位的巡察、巡视及审计，将财务管理的漏洞扼杀在摇篮中，保证财政资金得到合理、合法、有效使用。
四、结语
财务内部控制是行政事业单位财务管理工作的重要内容，对提高财务工作效率、防止财务犯罪有重大作用。但是到目前为止，我国大多数行政事业单位的财务内部控制执行不到位，存在制度流于形式、实用性不强、会计基础工作相对薄弱、岗位职责不清、管理环节薄弱、审批不严、监督机制弱化、财务内部控制不能有效执行等各种各样的问题。对此，行政事业单位应采用全方位、多角度、多管齐下的措施，强化内控意识，加强绩效考核，不断提升财务人员的综合素質，完善权力运行机制，加强监督制度的执行。通过以上途径，不断提高行政事业单位的工作效率，更好地为人民服务。
（作者单位为吉林省机关事务管理局办公用房维修处）
参考文献
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[2] 覃艳帆.行政事业单位财务内控建设存在的问题及完善对策[J].行政事业资产与财务，2019（12）：37-38.
[3] 王晓婷.行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策[J].中国市场，2019（18）：151-152.
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