浅谈高新技术企业研发费用加计扣除的财税管理

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　　摘 要 科技发展日新月异，创新是引领发展的第一动力，要把关键技术掌握在自己手中。为进一步鼓励企业加大研发投入，支持科技创新，国家推出研究开发费用税前加计扣除等一系列减税降费政策，成为深化供给侧结构性改革、推动我国经济发展的重要举措。随着2016年高新技术企业政策的变化，我国高新技术企业数量不断增加，截止今年年初，高新技术企业数量已达18.1万家，科技型中小企业超13万家，全国技术市场备案的合同成交额为1.78万亿元。而高新技术企业在申请研发费用加计扣除方面有着“天然优势”，研发费用财税管理工作的紧迫性也日渐突出。本文针对企业研发费用加计扣除财务管理、税务管理中存在的政策理解不到位、制度体系不健全等问题，提出了优化建议，以便更多企业能够真正享受到税收优惠政策带来的重大红利，为企业的研发费用加计扣除财税管理工作提供参考。
　　关键词 研发费用加计扣除 财务管理 税务管理 研发管理
　　一、研发费用加计扣除的内涵及意义
　　（一）研发费用加计扣除的定义及内涵
　　加计扣除是一种税基式优惠，一般指企业按照相关规定，在实际发生相关支出的基础上，再加成一定比例，在企业所得税前予以扣除。若对企业的研发支出按规定进行加计扣除，为企业研发费用加计扣除。
　　在2018年1月1日至2020年12月31日期间，我国研发费用加计扣除比例为75%。
　　（二）研发费用加计扣除对企业发展的重大意义
　　1.减税降负效果明显。国家税务总局今年5月企业所得税汇算清缴数据显示，企业享受研发费用加计扣除政策共降税2794亿元。而且研发费加计扣除不仅盈利企业可以享受，亏损企业符合条件也可以享受。
　　近年来，国家通过加计扣除等税收优惠，大力支持创新、创造性企业发展，为企业发展注入新动力。
　　国家税务总局新媒体曾报道的武汉汉密顿生物科技有限公司技术很好的例子。该企业是一家从事细胞治疗技术服务的高新技术企业，目前主要致力于研究细胞治疗技术的临床应用。企业将减税省下的大笔流动资金投入到了人脐带间充质干细胞新药等研发项目上。也投资新建了细胞质量质检室，接轨国际干细胞治疗技术质量标准。
　　国家降低了企业的发展成本，企业都用在了最需要的地方。只有做大做强做精核心技术，培养自己的核心团队和竞争力，企业才能有更好的发展前途，整个行业才能不断大步向前迈进。
　　2.加快企业发展和产业转型升级。减税降负在加快企业新技术发展的同时也促进了企业的升级转型。据国家税务总局新媒体报道，华强方特集团近年来享受了研发费用加计扣除等多项优惠政策，大幅降低了企业的创新成本。通过加大研发投入，培育自主创新能力，推动“文化+科技”的产业融合，构建起“创、研、产、销”一体化的文化科技产业链。
　　当然研发费用加计扣除的意义远不止减税降负、加快企业发展和产业转型升级这些，还可以起到增加现金流，缓解资金压力;规范企业研发制度，提高研发效率等作用。
　　二、高新技术企业研发费用加计扣除现状简析
　　据招商网络数据显示，2018年以来，我国科技创新能力大幅增强。全社会研究与试验发展支出达19677.93亿元。高新技术企业数量已达到18.1万家，科技型中小企业超过13万家，全国技术市场备案的合同成交额为1.78万亿元。
　　虽然，研发费用加计扣除政策在不断优化，优惠在不断升级，但目前，我国的大部分高新技术企业仍然尚未利用加计扣除政策来为企业谋求利益。
　　根据国家统计局相关调查数据显示，2018年享受企业研发费用加计扣除优惠的高新技术企业占比仅为56.1%。很多高新技术企业都没有享受研发费用加计扣除优惠。
　　三、造成高新技术企业研发费用加计扣除现状的原因简析
　　（一）企业管理层对相关税收优惠政策了解不到位
　　在實务中，我们就发现有的企业管理层认为，现在享受加计扣除很容易，但是优惠后，税务机关年度核查面不低于20%。担心复核出现问题，给企业带来税务风险，反而得不偿失。
　　造成这一现象的原因一方面是企业的管理层对研发费加计扣除的政策了解不到位，也是对企业财务、税务管理的“不自信”。
　　（二）不健全的财务、研发项目、税务管理体系导致对“放、管、服”的不适应
　　另一方面，也体现了企业财务人员和管理层对“放、管、服”的不适应。以前，企业在申报研发费用加计扣除前需要鉴定、备案，才能享受，虽然手续繁杂，但是对企业而言，就感觉进了“保险箱”。但现在企业申报，只需要准备相关资料留存备查即可，不需要进行审批或备案，而科技部门也不面对企业进行项目鉴定，企业财务人员和管理层反而感觉到“惶恐”，不敢轻易选择享受相关优惠。
　　无论是“不自信”还是“惶恐”，其深层次的原因都是源于不健全的财务、研发项目、税务管理体系。
　　四、加强研发费用加计扣除管理的建议
　　（一）财务管理建议
　　1.健全研发管理办法。若想科学、合理地进行研发管理，推进公司研发工作开展，控制风险、提高效率，便于跟进和评估研发进展，促进研发转向生产及市场，企业应结合自身的实际情况制定相关研发管理制度，规范研发流程。
　　在制定办法时可以从优化研发组织体系、研发人员安排、研发费用划转、研发业务流程的规范、研发经费管理及使用办法、研发激励、资料留存等方面着手。而重点的研发业务流程规范又可以从立项、财务备案、研究阶段、信息分析、阶段报告、开发阶段确认、项目反馈、项目结题等方面进行。
　　另外，值得注意的是企业在开展研发活动时，不仅须要研发部门的努力，更需要其他多个部门的有力支持。因此，在制定管理办法前，建立研发管理团队是大势所趋。研发管理团队是研发业务的管理、控制、指导和考核中心，可以由高级管理人员和权威科研人员共同组成。 　　企业制度的设定也不一定是千篇一律的，也无须追求“高大上”，适合企业环境，能满足企业发展需求、有效促进企业良性发展即可。每个企业都有自己的特点，和所处的不同阶段、环境，企业可以根据自身行业、内部环境和发展战略，制定可行的、满足企业发展需求的研发管理办法。
　　2.建立健全会计核算体系，规范企业研发费用会计核算。根据相关政策的要求，享受研发费用加计扣除的企业，必须对研发费用单独进行归集、核算。因此，我们首先要从制度层面进行规范。
　　对于有实施条件的企业，可以根据研发项目进行辅助核算，对暂时不具备相关条件的企业也应该按项目建立研发费用台账。
　　无论企业采用哪种形式，内容和格式上都应满足高新技术企业认定和享受加计扣除政策的要求。发生研发费用时，费用化支出应按月份结转到“管理费用”科目;符合资本化的支出，应按研发项目及其进度进行归集，在达到无形资产确认条件时，结转到“无形资产”科目。
　　另外，对于研发费用和生产成本、期间费用的混用情况下，需要选用合理方法进行费用的分摊，同时需要提供相关分摊、计算资料。如人工工时记录表、机器工时记录表、材料领用单等。
　　值得注意的是，一般情况下，若资产的账面价值与其计税基础存在暂时性差异，则需要按照相关该规定计算、确认暂时性差异的所得税影响。根据企业会计准则第18号——所得税的规定，此处研发支出属于资本化的部分也不需要确认所得税影响。
　　（二）税务管理建议
　　1.增强税务风险防范意识。现阶段，由于各方面的原因，大部分企业或多或少均存在税务风险。因我国研发费用会计核算、加计扣除、高新技术企业核定中的研发费用，三者在口径上存在差异，而企业财务人员特别容易将三者混为一谈。所以，企业在开展研发活动时就要注重对三者的明确区分。财务人员也应在处理不同问题时，注意不同角色和角度的转换。
　　在会计核算时，注意遵循企业会计准则及财企〔2007〕194号文件的规定;在申报高新技术企业研发费用时按照国科发火〔2016〕195号的规定，而在做研发费用加计扣除时则严格按照企业所得税法及其实施条例和研发费用加计扣除相关税收文件的规定。
　　在实务中，我们常常遇到由于财务人员操作不当或管理层没有税务风险防范意识而决策错误等非主观原因给企业带来涉税风险的情况。企业应增强每一个参与者的税务风险防范意识，有效降低决策的失误带来税务风险的概率。同时，可将税务风险防范意识伸入企业管理每一个环节，使之真正融入企业每一项业务，从而促进企业的正态良性、可持续发展。
　　2.加强税务管理制度。由于经济业务的多样性和不确定性，想要做到完全规避税务风险是很难达到的。但是我们可以在加强税务风险防范意识的基础上建立相关税务管理制度，从操作层面大大降低企业涉税风险。
　　在税务管理制度中我们可以规范税务处理流程，将税务意识贯穿于业务始终。例如，在对外签订经济合同时，增加税务风险识别、评估等环节。在研发项目立项之初，财税部门就应充分参与，了解项目的全部情况，财税人员要做到全程参与。
　　另外，形成财税人员业务操作手册也是必不可少的。手册应明确一般税务处理事项应遵守的规范、流程及操作细则。
　　在以上基础上，我们财税人员还应注意不同事项间的逻辑关系是否正确。如汇算清缴中，期间费用和高新优惠表、研发费用加计扣除、软件企业优惠表的填写逻辑是否正常等。
　　3.加强税收新政策学习。目前，我国每年都有大量的税收新政策陆续推出，也有大量的政策到期、作废。这就需要财税管理人员能够时刻关注时事动态，正确把握政策方向，提前知悉并注意防范税务风险，降低不必要的纳税成本。高新技术企业的财税人员可以通过税务机关官网和公众号等途径来了解、学习最新的税收政策，通过筛选、甄别，将与本企业相关的政策及时在本企业进行宣传。
　　企业也可以定期或不定期组织财税人员参加财税行业专题培训、讲座或沙龙活动，通过学习、交流财税新政等手段，以便开阔财税人员视野，达到提高业务水平、增强新政解读能力的目的。
　　有的新政刚出台时企业财税人员可能会存在各种疑惑，为了避免由于理解不当等原因给企业带来税务风险或使企业丧失享受税收优惠的机会，我们财税人员也可以多关注财税行业相关著名专家、学者的公众号、微博等，在专业人士的带领下更快捷地理解相关政策，为企业更好地享受税收优惠政策做好充分的保障。
　　（三）其他管理建议
　　1.提高企业内研发费用加计扣除的宣传、培训力度，鼓励全员参与。目前，大部分高新技术企业的管理者不够重视本企业研发费用加计扣除优惠政策的享受情况和本企业员工参与的积极性，也未能真正体会到该政策在企业发展过程中起到的有利影响和重要作用。这就需要我们财税人员多深入学习相关政策，在理解透彻后多与管理层进行沟通、汇报，也多向其他部门同事进行宣传，同时可以举行相关制度的学习培训会，鼓励全员参与。
　　2.做好各部門间的沟通交流，加强协同工作。数据的准确性、留存资料的准备都是比较复杂的，光靠财务部的人员是无法完成的，更需要其他部门的紧密配合才能完成。这就需要企业内部拥有一套行之有效的信息交换机制。明确各部门职责分工，如研发部门负责原始数据的采集、记录，备查资料的搜集整理等具体工作。财务部门负责主导申报及与税务机关的沟通、协调等工作。研发部门在保证资料真实有效基础上还要尽可能保证数据的相关、完整和及时。财务部门也需要积极配合、指导研发部门的相关资料准备工作。如明确要求，并提供相应的样表和填写办法供研发部门参考，使之在有章可循基础上进行数据的采集、整理、相关留存单据的填写和传递。减少企业因信息不对称而产生的内耗，提高企业研发效率。
　　五、结语
　　目前，中美贸易摩擦背景下的芯片事件引发广泛热议，国人深刻感受到科技创新在国家发展和个人日常生活的重要地位。随着供给侧改革的结构性调整，税收红利的逐步释放，我国企业尤其是高新技术企业开始加大研发力度，研发成本投入稳步上升。研发成本的投入，也促进了企业的升级转型，涌现了更多的武汉汉密顿生物、华强方特这样的企业。所以，企业更需要结合当前经济大环境，高度重视财、税管理，全面提升企业研发管理水平，把关键技术掌握在自己手中。在增强企业综合竞争力的基础上，推动我国企业良性可持续发展，让“中国芯”跳得越来越强劲有力。
　　（作者单位为北京华晟佳和税务师事务所有限公司）
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