EPC工程总承包项目中的会计核算问题研究
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摘 要：本文首先从企业成本效益原则出发，探讨了不同的会计核算方式对EPC项目带来的影响，然后分析了EPC模式会计核算的思路与难点，探讨各项经济业务的会计核算方式对承包方所承担风险的影响，最后从会计信息质量、收入时点质量、纳税筹划等角度提出了改进EPC会计核算质量的一些建议。
关键词：EPC;会计核算;企业风险;纳税筹划
一、引言
EPC工程总承包模式可以有效简化项目勘察工作，提高施工效率，降低在建工程项目开发成本，现阶段被广泛地采用到工程咨询类企业中。1984年11月，国家计委、建设部联合印发了《工程承包公司暂行办法》，办法首度明确了工程总承包公司是组织工程项目建设的企业单位，是具有法人地位的经济实体。21世纪以来，建设部于2003年发布了《关于培育发展工程总承包和工程项目管理企业的指导意见》，文件在明确工程总承包基本概念和主要方式的同时，制定了进一步推行工程总承包管理的措施。2006年，住建部发布了《住房城乡建设部关于进一步推进工程总承包发展的若干意见》，《意见》中提到将大力推进工程总承包、完善总承包管理制度、提升工程总承包能力和水平。一系列的政策指向说明了EPC工程总承包模式发展还不够完善，相关的会计核算始终是学术界与实务届的研究重点。基于此，本文拟对EPC中的会计核算问题进行相关阐述，以期能够为EPC模式的承包方提供会计核算借鉴思路。
二、EPC工程总承包项目会计核算诉求
会计核算始终是工程承包项目中的一个难点，为了厘清EPC工程总承包项目中的会计核算，首先要清楚工程项目会计核算的基本诉求。其一是会计核算应当要体现经济活动的本质，其二是会计核算要满足建设项目成本效益原则。
1.会计核算应体现经济活动的本质
会计核算即对经济业务进行计量，由于EPC模式中的项目较传统项目具有特殊性，它是将设计、施工等环节全部放入同一个框架下进行，在提高项目的协调性与整体性方面具有很强的优势。即便如此，EPC模式中的会计核算还是应该要把握会计核算的本质，对项目的设计与施工相应的统筹规划，会计核算应当遵循着项目的进程，比如不同收入时点应对应的账面数字，在必要时调整会计核算方式，使会计核算成为企业经济活动的进度条，确保财务核算的顺利进行。负责核算的会计人员也应当对业务进行必要了解，这样才能實现EPC模式中的财务核算预期。
2.会计核算需要满足建设项目成本效益
EPC工程总承包项目的会计核算还要满足建设项目的成本效益优先原则。在核算过程中，一些公共费用需要被分摊，其中有两种分摊方式：项目管理费用的直接分摊与间接分摊。在工程建设期间，管理费用是除了企业设计、销售与施工成本之外的最大开支，企业为了确保直接管理费用的分摊准确，经常会设立专职会计人员负责管理费用的分摊，这样可以保证建设期间资源的合理配置，提高管理效率。工程项目管理与工程项目的其他环节具有极强的相关性，上述这种管理费用的分摊属于直接分摊。除此之外，EPC工程总承包模式与其他的工程项目类似，有时项目需要集中式管理，例如修建一座大桥，可能要在施工地设置各个部门，这时候管理费用就依附于当前独立的工程项目费用，可以实现集中式管理，优化管理机制，这也属于管理费用的间接分摊。
三、EPC工程总承包项目会计核算思路
1.EPC会计核算的基本视角
EPC会计核算有两种视角，一种是将EPC总承包项目作为一个整体去核算，在核算过程中按照会计准则规定的收入百分比法等进行计量，合同结果能够有效被计量，但最新的会计准则中收入准则已经发生了变化，不再区分建造合同、让渡资产使用权和销售商品业务，而是将这些环节进行统一，承包方根据既定的合同义务选择收入确认时点，此种情况下，当前企业中常用的完工百分比法核算方式就不再可靠，应当按照项目成本的可回收金额进行会计核算。
EPC即为设计、采购和施工的英文缩写，若将这三部分分开核算，是另一种情况。比如设计交易的会计核算中，旧准则是按照累积工作量占总工作量的百分比确定工程项目进度，或是按照合同约定的各环节进程确认收入。采购业务中的承包方采购后发包施工与采购后转移甲方两种情况均按照合同收入的确认准则执行，另外的代理业主采购需要注意的是代理业务发生时需要确认收入但不确认成本。施工中的业务需要完全按照合同约定与会计准则的要求执行。
综上，EPC工程总承包采用整体性会计核算更为便捷与协调，整体性核算对项目管理费用的分摊、合同的签订要求比较低，只需要按照财政部规定的收入准则确认费用即可，但这样做的后果是可能导致纳税筹划不能有效进行，EPC涉及工程项目较多，可能会导致企业被重复课税。而三部分单独核算则需要将每部分直接界定价格，相较整体性核算更为细化。此外，整体核算与单独核算在项目预算部分有较大差异，单独核算需要对成本进行细分，整体核算不需要这样做，只需要按照规定的会计准则即可，单独核算需要遵循多个准则与劳务合同。
2.EPC会计核算的纳税筹划视角
从优化企业纳税筹划的视角出发，EPC工程总承包的会计核算可以从控制成本、减少支出出发，确保税收筹划的顺利进行，提高企业的经营收益。控制成本角度需要对企业成本在准则允许的前提下进行合理地调整，减少企业税赋，达到纳税筹划的目的。纳税筹划视角重点在于寻找EPC项目中的风险点，避免企业不恰当的课税而导致成本增加，利润降低。财务人员在会计核算中要厘清各个环节中可能的风险点，提前采取相应的规避举措，提高项目的收益。
3.EPC工程总承包项目会计处理重点分析
如上文所述，EPC工程总承包的会计核算需要科学界定核算体系，明确会计核算思路与重点。工程咨询类企业在勘察设计业务的核算中，需要根据勘察设计的实际内容对各类费用收支进行细化，在实际操作中，总部的管理费用通常不会被分摊到下一级中，而下一级的勘察设计管理费用则被并入到项目成本费用中，这样可以实现项目管理费用的科学分摊。由于勘察设计环节会与其他的建设或采购环节相交叉，又会造成勘察设计核算难的困境，要想解决这一困境，需要财务人员对业务有一定理解，科学管理，细化会计收支，提高财务核算的准确性。 四、工程总承包项目会计核算建议
结合信息系统理论，会计核算需要满足经济业务本质理论与成本效益优先理论，会计核算要追求高质量，也要满足利益相关者理论的诉求。本文认为，提高会计核算质量可以从以下几点进行。
1.提高会计信息质量
EPC工程总承包项目的承担方，应当具备科学合理的财务机制，确保会计信息的准确完整。EPC模式对会计核算的要求比较高，因此承担方尤其是上市企业的会计核算应当具有较高的质量水平，这样才能对股东、董事会负责，对于有EPC项目诉求的工程类企业来说，也需要不断提高会计人员素质，保证会计信息的科学性与准确性。
2.完善收入时点质量
正如前文提到的，工程项目中的收入时点对于企业的会计核算影响非常重要，企业应当界定科学合理的收入时点会计确认标准。此外，收入实现与费用配比应当被列入核算过程，EPC项目中的资产后期要被列入费用，而负债则被划归企业的业务流出现金等方面。
3.合理规避潜在风险
工程项目中具有较多的风险要素，如施工建设阶段可能存在的项目自身风险，比如技术层面要求较高而导致施工难度较大的风险，公司股价变动等引起的管理风险;还有融资过程中由于市场环境变化而引起的相应风险;最后，还存在着不可抗力风险，由于自然环境因素等导致的风险无法规避和克服，势必会影响各个环节的进度，对企业造成额外的损失，影响企业最终收益。
4.优化納税筹划方案
EPC工程总承包项目中涉及营业税与增值税。不同经济业务对应的税率不用，某种经济业务的计量方式直接影响着本环节的会计收支，一般而言，勘察设计的营业税率遵循服务业的税率5%，而建筑工程的营业税率则为3%，税法规定，此种情况勘察设计企业应当分别按照两种税率计算应纳税所得额，并上报税务机关，如果总承包合同中有明确约定业务类型的，可以按照合同约定进行相应的会计核算，没有约定的则按照5%的税率进行核算，确定企业的营业税。EPC总承包存在销售环节，在销售设备时应当核算货物或者劳务的销售额与营业额，如果未核算，应当由税务机关进行界定，EPC承包方应注意到这点，避免未来可能的税务风险。
5.加快人才队伍建设
业财融合理念的提出对财务人员提出了更高的要求，财务人员的工作不再是业务的事后核算与监督，已经转变为从价值角度对前台业务进行事前预测，将财务信息及时反馈给业务部门，扮演者决策咨询专家的角色。EPC会计核算比较复杂，因此对财务人员的业务素养提出了较高的要求，现阶段背景下，财务人员应当了解业务，只有这样才能更好地计量经济业务，使企业更好地可持续经营。
五、结束语
EPC模式可以有效解决地方政府融资难、管理体制有局限的一些内生性问题，作为一种政府部门与工程咨询企业开展合作的方式，EPC模式有效地缓解了地方政府公共基础设施建设压力。但EPC（转77页）（接73页）工程总承包的会计核算比较复杂，在实操过程中财务人员要把握会计核算的诉求，厘清会计核算思路，抓住会计核算的本质去解决重难点核算问题，这样才能实现政府和企业的双赢。与此同时，EPC模式中的会计核算还要注意规避风险、合理纳税筹划，在保证EPC项目有效开展的前提下，不断提高财务人员的业务认知与核算能力，让EPC模式能够长足地发展，更好地实现社会资源的优化配置。
参考文献
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4.薛宇.勘察设计企业EPC总承包项目会计核算模式探析.现代商贸工业，2012，24（18）.
（责任编辑：刘海琳）
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