企业评价指标体系在经济责任审计中的应用
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摘 要：在经济责任审计中使用评价指标体系，能够有效减少审计的不确定性以及审计结果的不一致性。经济责任审计具体指企业执行国家财经法令、法规与政策的情况，企业的经营目标完成状态，国有企业的保值增值状况，企业资产的损益状况，企业投资决策及效果等。分析了企业评价指标体系在经济责任审计中的应用，提出相关建议，以供参考。
关键词：企业;评价指标体系;经济责任审计;应用
文章编号：1004-7026（2020）19-0161-02 中国图书分类号：F239.4 文献标志码：A
经济责任审计即有关部门委托审计机关，基于国家法令法规，负责对领导干部责任履行情况进行严格监督。自《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》颁布以后，明确了经济责任审计的地位，也为干部管理部门的审计工作提供了帮助。以往对干部的评价只是通过经验和评议，存在很多弊端。
经济责任审计为干部评价提供理论依据。开展经济责任审计工作，能够严格约束被审计单位，使被审计单位遵纪守法。
1 经济责任审计的内容
经济责任审计是审计首席执行官在任职期间对财务收入、支出、资产、负债、损益和相关经濟活动的真实性、合法性和有效性的责任，具体涵盖上级主管职责以及直接职责。上级主管责任主要为领导以及管理责任，是由于非个人原因承担责任并造成经济损失的责任，而直接责任是由于个人原因开展业务并造成经济损失的责任。真实性是指事件是否客观真实存在且真实反映，合法性是指是否符合有关适用法规。
1.1 财务会计责任
目标审计师应承担目标利润和融资、投资、收入、分配及资产监督管理、资产损失、负债、法律、有效负债、预算和预算的执行，日常资本和资产管理的改进，会计法规的执行等责任。
1.2 运营和管理职责
运营和管理职责即被审核方必须以合理、经济和有效的方式进行生产和运营。同时，在组织材料和财务资源时，必须提高生产、运营效率，缩短完成生产工作的时间[1]。
1.3 财务和法律职责
财务和法律职责即审计师必须确保被审计方的业务活动符合规定的程序、经济资源得到有效分配、业务活动不受欺诈、不损失国家资源以及建立和实施内部控制系统。在审计前，审计部门必须对审计的具体内容进行充分了解，从而对经济责任评估指标作出准确有效设计。
2 经济责任审计评价指标体系设计原则
2.1 权利和责任平等原则
在评估关联公司的经济责任表现时，应基于经济责任体系批准的具体内容，结合《企业责任书》所涵盖的具体业务绩效目标，对经济责任作出充分明确。
2.2 结合定量和定性指标原则
在对有关部门资产、负债和损益方面开展审计、评估阶段，将关联公司的数据与一系列业务绩效评估指标进行比较，并使用定量指标来描述关联单位的经济运行情况。对于内部控制系统的行为、健全性和有效性，应与相关法规、政策和公司内部实际业务情况进行比较，并根据审核证据进行特定权重和定性评估。
2.3 与年度经营业绩考核指标相协调原则
通常，公司每年都为分支机构的负责人设定年度业务绩效目标，并由内部审计部门进行监督和检查。
2.4 符合相关规定的原则
当前，针对部门经济责任审计评估指标，与公司经济责任审计存在紧密联系的法律法规主要是由国家和地区制定，包括获利能力、主要业务决策以及相关国家法律法规，例如《审计法》《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》《企业破产法》《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》等。经济责任审计的主要任务包括：真实性、对公司财务收支的遵守情况、任期内公司资产质量的变化以及任期内公司的相关业务。
3 经济责任评价指标的设计
3.1 资产状况评价指标设计
①购买资产的合法性通过审计师收集，然后汇总、处理每位审计师提供的审计分数，并使用平均值评估购买资产的合法性。②固定资产的有效利用=固定资产原值/用于评估固定资产使用效率的固定资产原值。③固定资产百分比=库存固定资产原值/用于评估对固定资产管理合规性的固定资产原值。④增值固定资产投入比=增值固定资产原值/计算出的固定资产原值，是对增值固定资产的合规性进行科学系统评估。⑤用户收到的低成本消耗品的签名率=用户签名的低成本消耗品的数量/低成本单一消耗品的领用总数量，是评估低价值消耗品的内部控制性能的主要方式。⑥其他资产完整性比率=账簿和消耗品等资产的数量/用于评估的资产总数（不包括固定资产），是判断其他资产管理是否符合具体标准的重要指标。
3.2 预算状况评估指标设计
①对预算合规性进行科学系统审核后，汇总每个审核员提供的分数，对平均值进行准确计算。②预算成本利用率=预算成本/批准的预算成本，是对各部门预算编制所具有的准确性进行科学系统评估。③预算成本支出率=成本支出字符串数量/预算成本，用于评估对预算支出的遵守情况[2]。
4 经济责任审计评估指标体系的完整框架
4.1 财务会计和业务统计的真实性和合规性
基于信任经济责任理论，有关部门负责人与企业经营人员建立起信任经济责任关系。验证财务会计和业务统计数据的真实性和合规性，成为对有关部门负责人的经济责任进行科学系统评估的关键。
对于有关单位财务会计与业务统计信息所具有的真实性以及合规性评估，参考指标具体涵盖会计信息失真率以及业务统计信息率。其中，账户失真率=虚假金额/批准金额×100%，业务失真统计信息=虚假金额/批准金额×100%。 4.2 以财务法律法规为前提，实施个人诚信和自我控制的评估指标
基于公司内部治理层面分析，当公司的高管将管理权和责任赋予分支机构的领导人时，公司的高管与分支机构的领导人之间存在一定的关系。代理商的单位负责人必须根据客户的真实意图和具体标准，以法律法规为前提，结合公司系统的具体情况，运用科学防范以及程序，对单位资产和业务进行科学管理。
针对所属单位领导人员经济责任方面的违规违纪情况，评价参考指标具体涵盖违纪违规资金比率、小金库资金占有比例等审计项。其中，纪违规比率=审计确认的违规违纪金额/审定金额×100%，小金库资金占有比例=审计确认的小金库金额/全部资产总额×100%。
该指标体系可以从两个方面评估领导人的经济责任：经济责任的内容水平和经济责任的综合表征水平（即合规性、收益和目标）。审核员可以根据审核要求选择一个或两个方向同时进行评估。该经济责任评估索引系统可以用作经济责任审计的工作报告，也可以用作审计报告的一部分，以帮助审计主管和领导人评估其经济责任。其中，个人非法收入比率=审计认定非法收入金额 / 全部正当收入总额×100%。
5 经济责任评价指标体系的应用
为对经济负责进行有效评估，评估指标存在相应的不足，务必设计科学合理的评估方法。加权平均法可用于评估经济责任。①计算每个指标的实际价值。②对各指标实际值同标准值相除，并同指标得分相乘。标准值可以上一指标实际值的标准值为主。关于各指标分数，则通过审核员基于审核操作作出科学设置。③计算每个零件的指数得分，并乘以该零件的重量。④最后得到总分。
对评估指标体系进行设计期间，审核员可基于具体情况，对评估指标的标准量作出相应的合理调整。如下，通过示例对经济责任评估指标的具体应用做出阐述说明。
信息：审计部门接收获取有关领导干部经济责任审计的具体通知，经济责任审计随即开展;评估审计经济责任的状况，对预算、创收、决策以及内部控制制度等作出全面系统的科学评估;审计部门基于审计目的，制定具体的科学审计计划，开展相应的审计，并撰写了经济责任审计的评估表。
评估：该部门的经济责任评估得分为94.287分。分数由审核员根据审核工作确定，标准值是整个医院过去一年中各项指标的平均值。侧面反映的主要问题是使用低价值易耗品、高预算支出等问题。从实例中可以看出，经济责任是通过指标评估的，定量指标被用作于定性评估。各部门领导人员经济责任可以统一评估标准为主，为经济责任评估提供了很多便利[3]。
6 结束语
随着经济的良好发展，经济责任审计逐渐得到企业主管部门、决策层以及管理层的高度重视。同时，经济责任审计的开展对我国审计工作具有重要的影响和意义。全面依法治国、全面从严治党、全面深化改革的背景下，开展经济责任审计工作势在必行。应重视对企业评价指标体系的有效应用，这也对经济责任审计在审计工作中的关键作用产生直接影响。唯有应用评价指标体系，方可保证经济责任审计的有效开展实施，以此推动我国审计工作的稳定良好发展。本文主要是结合部分经济责任审计工作结论为主，未来经济责任审计之中需结合具体情况作出優化完善。
参考文献：
[1]郑新源.企业负责人经济责任审计评价指标体系的构建[J].会计之友，2014（27）：74-75.
[2]裴玉.评价指标体系在经济责任审计中的应用[J].财会通讯（学术版），2015（5）：24-26.
[3]刘正午.复合审计评价体系在企业经济责任审计评价中的应用[J].审计研究，2017（1）：48-52.
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