“一带一路”背景下建设大连自贸港（区）税收法律制度的完善
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作者:王一雯 王金荣
摘要：在党的十九大会议上，我国提出要在部分城市试点建立自由贸易港的设想。为有效实施这一目标，有必要形成相对应的税收制度。如何完善税收制度是构建自由贸易港口税收激励机制的重要前提。文章阐述了我国“一带一路”的伟大战略构想以及其相关的税收政策等，进一步阐述了构建大连自由贸易港的税收制度的设想。
关键词：“一带一路”;大连自贸港;税收制度
一、“一带一路”战略
“一带一路”倡议于2013年。它以中国和有关国家现有的双边和多边贸易机制为基础，依托已建立和有效的区域合作平台。“一带一路”伟大构想的目标不但是要建立一个利益相互关联的共同体，同时还要建立一个关系各个参与国命运以及责任的政治共同体。“一带一路”是一个拥有高质量生产能力、探索投资项目、建设基础设施，并与丝绸之路沿线国家分享合作成果的政策。
“一带一路”参与国的经济发展速度参差不齐，经济发展状况不均衡，他们面临大规模投资时所带来的经济和政治风险应该不容忽视。在“一带一路”的众多项目当中包括投资规模相对较大，且成本回收期较长的基础设施项目，如：发电站、公里以及铁路建设等。这些项目一旦形成坏账，必然会对金融保险机构产生巨大影响。因此需要在开展并推进“一带一路”时，充分做好应对坏账的准备工作，并制定相应的应对和处置措施。
在推进和开展“一带一路”战略时，首先需要对我国内陆地区经济发展情况以及产业特点和布局有清楚的了解和掌握，并根据其特点有针对性地制定并实施一些应对性的政策和措施。
由于“一带一路”战略牵扯到众多的国家和地区，而这些国家由于国情以及政治体制的不同，在各方面都有着巨大的差异。因此，各国应通过合作研究和合作开发建立广泛的合作与交流。
二、自由贸易港与税制
（一）自贸港
“自由贸易港”一词在党的十九大报告中提到。报告建议加强自由贸易试验区改革的自主权，并加强自由贸易港口的建设。自由贸易港口是世界上最开放的经济功能区，其基本特征是大多数商品应该是低关税或零关税。自由贸易港口是在海港和机场上建立的非关税区。在自由港内，可以开展货物自由储存、展览、拆散、改装、重新包装、整理、加工和制造等业务活动。
（二）自贸港与税制
自由贸易港作为特殊监管领域，在市场准入、财政措施、财税管理等方面需要政府的全面支持，其中以减免税为主要特征的税制占有重要地位。自贸港的税制主要功能如下：一是自贸港税制是自贸港经济体制的重要组成部分。税收影响着交易成本和效率。企业或个人的纳税义务在其成本和效率中起着关键作用。特别是，税收激励制度在降低交易成本和提高交易效率方面发挥着关键作用。二是自由贸易港税收制度是自由贸易港法律监督制度的重要组成部分。税收制度必须以法律规定的形式表述。因此，税收制度不仅影响自由贸易港口的经济体制，而且影响自由贸易港口法律制度的完整性。一些学者指出，实现自由贸易区域化经营的关键在于建立适当的税收优惠政策体系和健全的法律体系。一方面，税收优惠制度将不可避免地为自由贸易港口或自由贸易区带来制度优势。另一方面，税收制度将通过法律形式规范市场运作，防止市场失灵。三是自由贸易港的税收是自由贸易港体系顺利建立和运行的重要保障。作为自由贸易港经济体制和法律制度的组成部分，以纳税人的便利性和公平性为目的的税收概念将在吸引外商投资和贸易方面发挥制度外优势。自由贸易港税收制度的设立对自由贸易港的建设起着重要作用。
三、自贸港税制的实践及存在的问题
（一）我国自贸港税制的实践
自贸港在一定程度上是保税区制度和自贸区制度发展的产物，也是自贸区发展的更高形式。因此，自贸港的税收制度必然要以自贸区和保税区的税收实践为基础，也就是说，研究自由贸易港的税收制度必须加强对自贸区和保税区的税收实践的研究。
在中国保税区建立之初，制度设计是参照国际通行的自贸区进行的，这也是中国自由贸易区的初始形态。保税区作为沿海开放城市的对外贸易和经济开发区政策的最高形式，在吸引外资、促进国家加快市场化进程中起到重要的作用。其在关税制度方面实行减税、免税的“境内关外”制度，对于税收优惠以外的特殊制度并不多。
保税区的税收政策具有以下特征：一是税率低。将该区域作为一块经济层面的中立地区，我国内陆流往该地区的商品以及保税区向我国内陆流通的货物都需要按照有关规定缴纳相应的关税，但是，其他国家的商品进入该地区是免税的，从保税区出售到另一个国家也不需要支付关税。二是保税区内公司之间的交易是免征增值税和消费税的。通过相关政策赋予了区纳税人优惠税收和外汇优惠等措施。
（二）我国自贸港发展中存在的认识误区
1. 自由貿易港是自由贸易试验区发展的唯一的方向。自由贸易港只是自由贸易试验区发展方向，但并不是唯一的方向，其发展方向主要体现在两个方面。第一、实质性扩区的覆盖范围不断扩大，例如整个上海浦东新区已经全面覆盖。这与以服务贸易为主要目标的对外开放新形势相呼应。第二、保税区的整合，例如洋山保税区和浦东机场综合保税区全面整合。其深化改革方案也相应地反映了这一发展方向。因此，自由贸易试验区的拓展范围基于发展需要要有两个发展方向，一是相应地扩展测试范围。二是在一定程度上进行更深入的试点。
2. 建立自由贸易港一定要拥有海港。自自由贸易港建设和开发以来，有关专家就把港口建设作为自由贸易港建设的重要前提。主要因为没有有效把握自贸区的发展方向和自贸港建设的目标。根据实际情况来看，自贸港代表了自贸区的发展趋势。从一定程度上讲，它是中国改革开放不断深化、开放水平不断提高的象征。它可以被称为自由贸易港或自由经济园区。建立自由贸易港并不一定要拥有海港，在内陆和边境地区，也可以建立像自由贸易港这样的自由经济区。 四、关于大连自贸港税收制度的完善
作为辽东半岛上一颗璀璨的明珠——大连，不但是我国首个经济技术开发区，同时它也是我国东北地区首个保税区、保税物流园区以及高新技术园区，并拥有着多项殊荣。大连自贸港的建设有利于实现国家与区域协调发展的战略平衡。这有利于东北亚开放合作的战略高地建设，有利于解决东北、大连新一轮老工业基地振兴发展中的深层次问题和矛盾。大连港作为东北地区通往世界的门户，对内是东北地区的海陆运输中心，对外是国际航运线路的枢纽。它同时也是我国“一带一路”战略的桥头堡和延伸点，而其发达的经济基础承担并成为了我国与东亚各国经贸往来的枢纽，因此将其建设成为自由贸易港，有利于“一带一路”的建设。
对比于海南自由贸易港，可以从中吸取经验来完善我们的大连自贸港。
首先，必须扩大所得税优惠政策，并通过扩大企业所得税和个人所得税优惠的范围，实现整个自由贸易港税收制度的有效性。对于企业所得税，可以扩大企业所得税的减免力度，如允许服务类企业在可行的情况下以递延所得税节省交易费用;一些基础设施项目需要加速折旧或为物资和设备提供税收抵免等。为了减少企业应纳税额，可帮助企业调整市场方向，提高交易效率。而对于个人所得税，可以扩大可递延缴纳的纳税人的范围。
其次，增值税优惠政策。保税区或自由贸易区已经有消费税、增值税免征先例，减少增值税将更有助于突出大连自由贸易港的优势。
最后，增加或维持环境税的征收力度。中国正式开征环境保护税，以缓解污染企业的扩张，或为环境治理寻求财政和税收支持。在建设生态文明示范区的背景下，保护生态环境的重要性不言而喻。通过提高或维持现有的环境保护税率，扩大环境保护税征收范围，从税收监管的角度提供充足的财税收入，确保自贸港的生态文明保护。
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（作者单位：辽宁师范大学）
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