企业并购重组行为中的税务问题探讨

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　　摘要：随着我国经济的迅猛发展，企业的并购重组已成为一种常见的企业运作模式。该模式能够给企业带来更多的便利，不仅能够增强企业的竞争实力，还可以为企业带来更多的经济效益。企业并购重组属于调整产业结构以及优化资源配置的重要手段，对企业的发展壮大有着非常重要的意义。然而随着企业的并购重组，存在的税务问题也越来越多，因此需要进一步讨论研究。据此，针对企业并购重组行为中的税务问题进行分析。
　　关键词：企业并购;重组;税务问题
　　中图分类号：F23文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2019.08.057
　　企业要想不断扩大自身实力，要获得可持续发展，就需要通过外部经营资源来谋求发展。近几年来，很多企业都通过并购重组来获得了实力的扩张，实现了利润最大化。因此只有解决好并购重组过程中的税务问题，才能促使并购重组为企业的发展带来积极效应。
　　1并购重组的相关理论、税收相关内容
　　1.1关于并购重组
　　并购重组是指企业为了谋求经济实力增长，而合并、组建或者参股别的公司的产权交易活动，属于一种资源优化配置的方式。并购重组的类型分为横向并购、纵向并购以及混合并购三种类型。
　　1.2税务风险
　　企业的税务风险是指企业的税收成本具有一定的不确定性，最终会导致企业的收税与负债不符合，再加上会计处理原则与税法上存在的相关差异，如果无法合理有效运用，就会导致企业存在税务风险。
　　税务风险的类型分为税收优惠和纳税不合规带来的税收与负债增加。
　　形成税收风险主要是由两个原因组成，一个是企业内部原因，主要是由于企业在并购重组活动之前，对于税收没有进行合理进行规划，通过目标企业、并购方式、支付方式和股权交易架构等方式，这样就会无形增加企业的税收负担。另一个是由外部原因所造成，主要是由于税收政策在不断的发生变化，外部税收立法和执法过程中存在很多问题，无法促使企业获得相应的并购税收优惠，因此导致企业存在着很大的税务风险。
　　2企业进行并购重组的有利因素分析
　　2.1并购市场发展迅猛
　　近几年来，随着市场经济的快速发展，也推动了我国企业并购市场的发展。随着并购重组步伐的不断加快，企业通过并购重组能够不断调整自身产业结构，促使企业资源得到优化配置，这样就能够为企业带来更多的经济效益。因此我国的并购市场也在迅猛发展，几乎呈直线上升趋势。
　　2.2并购税收政策的日益完善
　　为了加快我国市场经济的快速转型，国家对于企业之间的并购重组也提出了很多的优惠政策，随着并购税收政策的日益完善，企业就能够通过并购重组而获得更多的税收优惠。
　　2.3并购市场的监管力度强化
　　企业之间的并购重组工作非常复杂繁琐，涉及到税收的信息也比较隐蔽，交易金额大等特点，政府以及税务机关也进一步强化了并购重组市场的监管力度。每一位纳税人都必须严格按照国家的相关规定，履行自己的纳税义务去缴纳税收，这样就能够规避在并购重组过程中存在的税务风险，保证企业在实施并购重组时的安全性。
　　3我国企业并购重组存在的税务问题的原因分析
　　3.1企业内部控制水平低下
　　现阶段由于企业在生产经营过程中，内部管理环境不佳，内部控制结构的不合理规范，企业领导对于内部控制工作认识不够到位，思想意识比较淡薄，都导致企业内部的控制水平低下，因此就无法对企业的生产经营过程实时全面、有力、高效的监管。导致企业的生产经营目标与内部控制完全不符，企业的税务风险较大。
　　3.2税务风险的管理机制有待健全
　　一个企业在进行税务风险管理过程中，会通过一个全面流程的建立，如风险识别、评估、反馈和控制环节，才能做好对企业税务风险的有效监督。然而由于我国对于风险评估缺乏相应的理論依据，解决方法，信息沟通，以及反馈交流机制，导致内部的税务风险管理流于形式和表面，无法发挥其真实作用，在实施过程中问题越来越突出。正是由于税务风险的管理机制不够健全，才会导致企业在并购重组过程中无法及时、全面掌握税务风险，无形中增加了企业税收与负债负担。
　　3.3缺乏合理的税务风险管理绩效管理
　　绩效考核制度在企业内部的实施，由于存在的人为因素太多，考核指标不够合理，无法及时反馈考核结果，因此导致整体实施效果不佳，绩效考核流于形式和表面。如果无法对税务风险管理进行有效的总结、反馈以及评价，就无法促使企业合理规避风险，控制风险，无法实现可持续发展。
　　4企业并购重组行为中存在的税务问题
　　4.1各类型并购重组涉及的税种
　　企业进行并购重组，税收实质上都体现出资产的转让和受让，资产包括股权、房产土地和设备等固定资产、专利资质等无形资产，这些类型的资产在转让过程中就会涉及到企业所得税、个人所得税、土地增值税和契税等。
　　4.2并购重组过程中企业所得税问题
　　企业在进行并购重组过程中，对于企业所得税的相关政策是最多的，因此并购重组过程中存在的最大税务问题就是企业所得税的特殊处理以及一般处理。在并购重组时，交易金额是十分庞大的，小至几亿，大至几百亿，如果并购方的计税基础较低，就会形成巨额增值的现象。如果企业按照企业所得税一般原则进行处理，并购方就会面临巨额的税收负担，如果全部进行缴纳，就会影响并购重组的动力。
　　4.3并购重组过程中个人所得税问题
　　企业在进行并购重组过程中，还会涉及到收购自然人股权、自然人股东用股权参与企业定增再融资等，这些都会涉及到个人所得税问题。企业在进行并购重组之后，实际上缴纳个人所得税都是通过发行股份来支付，自然人股东所拿到的货币资金就很少。在并购重组过程中，对于个人转让非货币性资产的所得，应当按照财产转让所得项目，依法计算缴纳个人所得税。 　　4.4并购重组过程中增值税问题
　　很多企业在并购重组后，就会涉及到资产置换和资产收购，有时还存在投入新的资产，因此这一系列交易都会涉及到增值税问题。并购重组都是将多个环节通过一个步骤来实现，一次性签约很多协议，不会涉及到实物的交易，这就为企业的增值税优惠带来一定的影响。
　　5相关解决对策
　　5.1提高企业的税务风险管理意识
　　首先要不断提高企业的税务风险管理意识，企业领导要起到带头引导作用，加大风险管理的宣传，促使每一位工作人员都能够有一个全面充分的了解。其次还要将税务风险管理贯穿到企业并购重组工作的每一个环节中，税务人员要与企业各个部门的工作人员进行及时沟通交流，将税务风险存在的问题、税务风险有一个全面分析。然后还要结合企业的发展前景、产业结构、市场占有率、市场的发展动态、员工的工作积极性等，及时进行调整变动。
　　5.2建立专门的税务风险管理机构
　　将税务风险管理放在企业的生产经营活动中，然后组建综合能力高强的税务管理人员，不断进行讨论研究，才能对企业的决策者提供相应的税务咨询。企业的税务管理人员需要做的就是合理避税，在法律允许的范围内将企业所缴纳的税费不断缩小，从而实现企业的发展战略目标，实现企业的利润最大化。因此可以通过税务风险控制委员会来共同协商和研究，将影响企业税收和负债的因素都要综合考虑，然后在此基础上进行评估和反馈，还要不断提高税务管理人员的风险管理意识，对于相关的法律法规有一个全面充分的了解，才能充分发挥税务管理人员的积极作用。
　　5.3建立健全企业内部风险控制制度
　　只有建立健全企业内部的风险控制制度，才能合理设计税务管理流程以及控制方法，才能对企业的生产经营状况有全面了解，然后不断规划企业的业务流程，从而提高企业的控制水平和税务管理水平，实现规范化的管控。
　　5.4建立信息反馈机制
　　随着大数据时代的到来，企业还应当积极运用现代化信息技术，对税收进行全面的管控。在加强管控工作之后，通过信息化反馈机制的建立，就犹如为企业决策层和税务管理人员搭建起一道沟通交流的平台与桥梁，能够及时将企业并购重组中存在的问题和风险进行解决，并且提出切实有效的解决措施，不断提高企业面对风险的能力。
　　5.5进行合理的纳税筹划
　　由于支付方式的不同會为企业带来相应的税收问题，因此选择合理的支付方式就能够有效解决税收问题。要对整个并购重组过程进行有效的税务筹划，才能让投资者充分利用节税空间，节约成本费用。合理的税务筹划应当建立全面充分的了解并购方案的基础上，然后做好企业的内部审计工作，选用合理的税收优惠。
　　6结语
　　综上所述，企业进行并购重组时会涉及到企业所得税、个人所得税以及增值税问题，虽然现有的税收政策对于并购重组中涉及的这些税务问题的处理有了相关的规定，但是比较原则等界定比较模糊，执行过程中也比较困难，很多具体措施与税收政策规定不相符。
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