企业内部审计外部化的利与弊

来源:用户上传      作者: 孙凌云,李作家

　　摘要：内部审计外部化是内部审计事业发展的一个重要的发展方向。实践证明,有效采用这种做法,是对内部审计的一个重要补充,对于强化内部审计职能作用的发挥具有积极的促进作用。相对内部审计自身存在的诸多问题,内部审计外部化具有许多优势,但也存在着破坏审计职能整体性、审计信息不充分等诸多问题。
　　关键词：内部审计；外部化；审计质量
　　中图分类号：F239.45 文献标志码：Ａ 文章编号：１６７３－２９１Ｘ（２０10）35－０148－02
　　
　　内部审计是公司治理的重要控制措施之一。强化内部审计，有利于公司股东对经营者的监督，有利于对公司内部的经营管理进行监督，也有利于增加公司的价值。随着内部审计职能的不断扩展，企业对内部审计机构的要求也就越来越高，传统的内部审计在很大程度上受到了限制，已不能完全满足管理者的需要，实行内部审计外部化已成为解决内部审计弱化的重要手段之一。
　　一、内部审计外部化的形式
　　内部审计外部化（internal audit out sourcing，也称内部审计外包）是指组织将其内部审计职能全部或部分通过契约委托给组织外部的机构执行。内审外包主要有四种方式：（1）最简单的外包形式是补充，即企业只将能力之外的特定部分的内部审计职能赋予有专业胜任能力的第三方。内部审计功能仍主要由组织内部的审计师承担，外部人员只起协助作用。（2）审计管理咨询。审计管理咨询是会计师事务所现有咨询或审计业务的延伸，主要是帮助企业确定内部审计机构设置、人员数量及配备情况，并可帮助企业制定内部审计计划。（3）内部审计业务部分外包给外部中介机构。即组织将全部内部审计业务中的一部分或审计项目的某些程序外包给会计师事务所等外部中介机构。（4）内部审计职能全部外包给会计师事务所。在这种外包形式下，组织一般不设内部审计部门，将内部审计职能全部委托给会计师事务所承担。这四种内审外包形式各具特色，组织可依据自身规模、内部审计部门的优势与综合实力、所处行业的不同来决定采用内部审计外包的具体形式，关键是要进行成本－效益关于内部审计外部化的研究分析，实现内部审计功能的最大化。
　　二、企业内部审计外部化的优势
　　1.进一步提高内部审计的独立性
　　内部审计机构作为企业内部的一个部门，其实际工作与管理者有着密切的联系，使内审部门不能公允地评价企业的经营业绩。另外，在利益牵制下，内部审计部门也需要迎合管理层的要求，同管理层协调好关系，这使得内部审计机构可能会失去独立性。内部审计外部化后，审计主体由独立于企业、独立于董事会和总经理之外的相关专业人员来担任，审计主体的独立性不论在形式上还是实质上都得到明显的增强。外部审计工作一般都是由注册会计师来完成，能站在一个客观和公正的立场上对企业的财务状况进行审计，其结果只对社会公众和合伙人负责，能够毫无顾忌地指出企业经营和控制中存在的漏洞。同时，由于他们独立于所有者和管理者，又有严格的职业规范和职业道德的约束，会计师事务所为了维护自身信誉，会千方百计保证审计质量，因此，能够站在比较客观的立场进行审计，并客观地报告审计结果。
　　2.节约企业的费用
　　随着市场环境的变化和企业间竞争的日益激烈，内部审计为适应企业经营管理的需要而不断扩充其职能，逐渐向风险管理和管理咨询拓展。风险管理和管理咨询业务的开展需要金融、会计、人事、市场、工程、计算机等方面的专业人士来共同完成。此时，企业将面临高额的成本。而内部审计外部化可以从以下几方面来降低企业成本：（1）节约招募、培训费用和维持成本。内部审计外部化可以避免内部审计人员的招聘费用，为更新和扩充知识而发生的培训费用以及支付专业人员的高额薪金。（2）节约开发软件和新方法的成本。电子商务的发展是内部审计面临的新环境，为适应网络环境下的审计，必须不断开发新的审计软件以及对新出现的问题寻找解决方案，这会给企业带来高额的开发费用。如果内部审计外部化，咨询机构的这些开发费用就可以分摊给多个客户。（3）降低雇佣成本。外部咨询机构之间的竞争可能导致在相同的价格下，企业可以选择更为优质的服务。
　　3.提高审计质量
　　会计师事务所及其他专业咨询机构拥有大批专业化人才，企业可以根据实际业务的要求选用合适的人才。同时，外部注册会计师经验丰富，熟悉不同行业的经营理念和管理方式，能够根据自身经验及被审计单位的行业特色、经营过程、风险控制和管理等活动进行客观的评价，并提出符合管理者需要的建议，从而提高内审工作质量。
　　4.优化社会资源配置
　　会计师事务所等专业咨询机构由各方面的专家组成，他们经过专门考试合格后，受过正规训练，长期从事签证、咨询业务，在执业过程中形成了较强的职业敏感，具有较强的观察能力和分析能力，企业完全可以将内部审计的相关业务交给相应的专业服务公司去做，这样既可以节省成本、提高内部审计工作质量，又能够使社会人力资源得到充分有效的利用，从而起到优化社会资源配置的作用。
　　5.促进内部审计技术的改进
　　内部审计外包使内部审计师有机会与外部审计师交流知识与经验，外部人员能为内部审计带来崭新视角，拓展内部审计人员的视野，转变其传统的审计观念，从而使内审人员更加关注公司的内部控制系统和风险管理领域，站在增加组织价值的角度提出更具建设性的审计意见。同时，合作交流也能使内部审计人员发现自身的不足，自觉学习先进的审计方法与技术。
　　三、企业内部审计外部化的劣势
　　1.破坏内部审计职能的整体性
　　内部审计的评价、监督、咨询的职能是相互支持、互为基础的一个整体，能为企业增加价值的咨询活动是建立在对内部控制的监督和评价的基础之上的，而咨询意见的采纳和顺利实施需要对过程进行监督，并且对绩效和风险进行评价，保证过程按预期方向发展。因此，将任何一项职能外部化都不利于内部审计发挥其整体性功能。
　　2.外部审计人员的信息不充分
　　一方面，外部审计人员在企业进行内部审计的时间比较短，尽管有着丰富的阅历和经验以及先进的审计技术，但在短期内对企业的情况是无法全部掌握的；另一方面，有很多企业的员工对审计工作还有误区，总认为审计是监督他们工作的“监工”，因此自然会导致其对外部审计人员的敌意。外部审计人员对企业固有的“信息不充分”和员工对企业情况的刻意隐瞒会给内部审计工作带来极大的困难，进而影响到审计效果。
　　3.存在道德风险和逆向选择
　　首先，由于企业将来的发展和前途与外部审计人员的利益没有直接关系，外部审计人员作为企业的外部人并不会关心企业将来的长远发展。这种利益上的不完全相关很可能会让外部审计人员对内部审计工作产生不负责任、 敷衍了事的想法，忽视本该发现的重要内控漏洞或是内控风险，让企业蒙受巨大损失。其次，会计师事务所在内部审计外包的过程中，肯定要试图实现其自身的利益最大化，而会计师事务所的利益很可能与企业的战略目标相悖。此时，外部审计人员很可能没有从能实现企业价值最大化的角度进行适当的监督和长远的规划，使得内部审计效果受到影响。最后，企业在选择委托的会计师事务所时，一方面由于信息不对称往往无法对其作全面细致的考核，不能很好地具体评估外包事务所的专业水平和可信度等；另一方面，如果企业愿意支付的报酬比较低，那么，比较胜任的会计师事务所一般不愿意为其进行内部审计，往往最终接受企业内部审计业务的外包事务所是那些水平不高的会计师事务所，结果在执行内审任务时由于外包事务所不能胜任而给企业带来了风险。

　　4.使企业浪费了原有内部审计的资源优势
　　首先，内部审计人员熟悉本公司的管理政策、业务程序、经营活动和人事状况，了解企业的组织文化、业务过程和风险控制方面的特点，能更好地提供符合管理当局长期战略的咨询服务。而外部咨询机构只能通过一些公开的资料以及通过询问和观察来确定服务的重点。而且由于保密的需要，企业不可能向他们提供完整的资料，这势必影响到外部咨询机构的判断和对企业进一步的了解，从而影响咨询服务的质量。其次，内部审计人员对企业有着很高的忠诚度。他们是企业的成员，企业经营效益的好坏与他们自身的利益休戚相关，会比外部审计人员更加投入地来实现组织的目标。再次，内部审计人员对企业的战略管理、组织操作程序和企业文化的了解程度是外部审计人员所不能及的。最后，内部审计机构的消失将会使企业越来越受制于外部审计人员，他们可能索要越来越高的佣金，因此企业必须权衡成本一效益问题。
　　5.易于引发“审计寻租”行为
　　企业内部审计外包为外包方提供了很大的发展空间，因此，各个利益集团会采取多种手段影响审计法律法规的制定、修改，使其有利于自身利益，从而对企业造成伤害。寻租行为不仅会导致我国社会经济资源的非生产性配置，还会损害我国审计的健康发展。
　　6.可能会涉及到商业秘密泄露问题
　　内部审计可能会涉及一些例如企业的财务状况、经营方针等不能对外透露的信息。如果是由内部审计人员来完成内审工作，当然不存在问题，但是，如果对内部审计外包是由注册会计师来完成，那企业就要承担注册会计师不遵守职业道德，泄露商业秘密的风险。如果这些商业秘密被竞争对手获知，就会对企业产生重大的不利影响。
　　通过上述对内部审计外包的利弊分析，可以得出如下结论：内部审计外包与否是管理层根据本单位具体情况和需要来决定的，是内部审计资源和外部审计资源优化配置达到最佳使用效率的过程。在内部审计部门和外部审计组织之间如何选择，是一个复杂的过程，远不是根据成本效益比率就能确定。因此可以预见，内部审计外包的结果，必将是内部审计部门和外部审计组织相互结合开展内部审计业务，结合的比例会因企事业单位的规模、行业的特点及内部审计部门的能力等不同而不同。
　　
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