浅谈铁路水电增值税纳税筹划
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作者: 王秀文
摘要:铁路水电增值税税收筹划产生的背景、原则、增值税筹划的方式、如何进行实际操作等内容，如何通过纳税筹划来实现企业价值最大化，铁路水供电企业如何更好地开展税收筹划。
关键词:铁路水电增值税 增收节支 纳税筹划 企业价值最大化
一、铁路水电涉税业务税收筹划过程及相应处理方法
(一)铁路水电涉税业务税收筹划过程
铁路水电统一由供电段管理，供电段按照所在地规定的水电价格购入水电，供给各个铁路单位、家属、路外等使用，供铁路运输部门的生产、生活服务。铁路供水电站段非法人，在当地办理纳税登记较为困难。2006年我单位应纳税所得额达到了1500多万元，按照税法规定已满足一般纳税人的要求，可仍旧按小规模纳税人交纳税款，需60多万元，供路外电量比例在20%左右，按一般纳税人核算一年能节税20多万。经研究论证，认为我段改为一般纳税人，不但能解决站段纳税不规范的问题，也能产生良好的社会效益和经济效益。我单位与市、省国税局领导多次接触与沟通，积极寻求税务机关的支持与帮助，在计税依据、纳税范围、税收减免等方面依照流转税具体明文规定，筹划方案、政策理解运用、具体操作上得到其认可。
我单位自拿到一般纳税人认定书后，及时取得一般纳税人专用发票进行认证抵扣，计财科在业务科室的密切配合下立即给各供电局供水公司发关于开具一般纳税人增值税专用发票的函以及附上单位基本资料和一般纳税人认定书复印件，要求对方单位从本月起开具一般纳税人专用发票，确保了增值税专用发票的及时收回。我段在2009年的4月-12月短短8个月中，以一般纳税人与小规模纳税人纳税比较，共节约税款 17.70万元。
(二)相应账务处理的变更
我单位原来为小规模纳税人时，每月按供水电收入（不含税）乘以4%计算缴纳增值税。涉税科目为应交税金-应交增值税科目。变更为一般纳税人后，在具体的核算过程中应该注意的是根据《关于增值税会计处理的规定》和《关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》，对增值税的会计处理规定如下：企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细科目下除设置销项税、进项税、进项税转出、已交税金外增设“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人企业月终转出未交或多交的增值税：“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人企业月终时转入的应交未缴增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。如果月末是贷方余额，表明有增值税要交，这时要做转帐。
借：应交税费――转出未交增值税
贷：应交税费――未交增值税
在月末时如果是借方余额，表明有进项税留抵，就不用结转，月末结出借方余额，下月备抵。
铁路供水业务的购销核算：
所供水分为从自来水公司购买的水和自扬水。外购水按6%简易征收，自扬水不纳税（依照国税发【1993】154号 供应或开采未经加工的天然水不征收增值税）。
【1994】财税字第014号对增值税一般纳税人销售自来水比照对县以下小型水力发电和部分建材等商品的征税规定，可按6％的征收率征收增值税。
损失问题
供电对外销售的非正常损失做进项税转出。
非正常损失*供路外电量/总供电量*电平均售价/1.17*0.17
二、纳税筹划的优势及面临的问题
(一)纳税筹划的优势
变更为一般纳税人基本按照我单位税收筹划的方案完成，不到1年的时间就为我段节约了税款近20万元，而且我国实行增值税转型改革后，在全国范围内所有地区、所有行业的一般纳税人企业都可以抵扣其新购进与生产经营有关的机器设备所含的进项税额，未抵扣完的可以转到下一期继续抵扣，还有一些所得税的减免政策，这对一般纳税人企业是非常有利的。
此外在税收筹划过程中，可以具体问题具体分析，选择最合适的税收筹划方案。树立长远的眼光，进行综合规划。因此，在税收筹划过程中，可以权衡利弊得失，综合进行分析，有选择地借鉴和参考各种筹划方案而择其最优，或者学会适当放弃，以避免成本性风险。
(二)税收筹划存在的风险
税收筹划风险是客观存在的，由于筹划目的的特殊性，企业经营环境的多变性、复杂性、未来的不确定性，使得筹划失败的风险极难避免。另外，必须加强各部门通力协作，严格按照税法的规定，结合生产经营业务进行操作，各涉税环节统筹规划和控制，这样，才能真正节约税收成本，规避税收风险。
(三)坚持依法筹划，保持与税务部门的沟通
合法至少不违反法律是税收筹划的前提。依法纳税是铁路企业应尽的义务，同时也可防范因违反法律而导致的筹划损失风险。坚持依法筹划要求企业的税收筹划人员必须对我国的税收法规、政策有全面充分的认识，这需要加强对企业筹划人员的培训，提高其综合素质，筹划方案最好能与国家的税收政策导向相符合，既方便享受税收优惠，又保持与国家立法和宏观经济意图相一致，以更有效地降低风险。
三、铁路税收筹划的发展前景
(一)铁路企业税收筹划面临的发展机遇
随着我国整个国民经济总体水平的提高，随着我国产权制度明晰，税制的改革和不断完善，以及政府对纳税人从道德要求向法律要求过渡，必将极大促进铁路税收筹划的发展。铁路企业的税收筹划将面临新的发展机遇。
(二)税收筹划的发展前景
税收筹划作为一种合法节税的行为，正越来越多地为人们所接受和重视。税收筹划人员应当是高智能复合型人才,需要具备税收、会计、财务等专业知识, 随时掌握税收政策变化情况，并全面了解、熟悉企业业务情况及其流程。铁路企业应加快税收筹划专业人才队伍的培养，为税收筹划提供了技术和人员基础，必将推动税收筹划全面发展。
参考文献：
[1]《增值税暂行条例实施细则》
[2]参考文件:国税函发【1995】288号;【1994】财税字第014号;国税发【1993】154号
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