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企业所得税纳税筹划研究

作者:未知

  摘要:市场经济愈发展,企业间竞争愈激烈,增加企业收入,降低企业成本,提升企业竞争力,便是企业永恒的主题。如何合理有效地对企业成本中最重要的组成部分企业所得税展开纳税筹划,不仅是企业控制成本的有效手段,更是企业管理层都该重点关注的对象。本文以A企业为背景,对A企业的初始的赋税水平做出分析与评价,再以企业业务招待费、固定资产折旧方法的选择、纳税人身份的转换以及公益性捐赠四个方面为切入点,找出A企业在纳税筹划中存在的问题,同时针对存在问题设计出合理的筹划方案,得出相关结论,以此证明在激烈市场竞争环境下,企业进行纳税筹划的必要性和重要性。
  关键词:纳税筹划;企业所得税;业务招待费;固定资产折旧方法
  1.引言
  纳税筹划实质上是最大限度地规避税务风险,降低纳税成本,在税收法律法规允许的范围内,通过对企业生产、经营、筹资、投资等各项经济业务事项中的涉税行为提前进行科学、合理的规划和筹谋,充分维护自身的合法权益,以期实现自身价值最大化,是企业的一项重要财务管理活动。如今市场经济发展飞速,各家企业也在争相扩大规模、拓展市场,为了在这种激烈竞争中立于不败之地,实现企业利益的最大化,企业领导都逐渐将关注焦点转移到纳税筹划上。企业所得税作为企业税款中的大头,渐渐成为纳税筹划的重点。只有有效控制住企业成本支出,制定并且实施合理有效的筹划方案,才能使企业从竞争中脱颖而出。
  2.A企业纳税现状
  A企业成立于1969年,主要從事维生素原料产品的研究、开发、生产和销售。他目前拥有三大生产基地,建立了以原料药和制剂为核心的研究开发中心和多家相关配套子公司,现在已经发展成为集研发、生产、销售于一体的现代医药企业。2018年,本企业实现营业收入84383.09万元,主要的纳税情况如下表:
  通过分析图表1中A企业2015~2018四年的基本纳税情况,同时结合本企业自身的实际经营状况和财务状况,我们可以发现本企业综合税负水平较高,并且连续四年来总纳税金额一直在大幅度上升。营业收入的增加只是其中一方面的因素,此外,没有进行合理的纳税筹划也是其中重要原因。
  3.A企业纳税筹划存在的问题
  通过对A企业 2015-2018年总体纳税情况地分析,同时结合A企业实际财务情况和经营现状,我们可以发现A企业在企业所得税纳税筹划中存在以下问题:
  第一,本年发生业务招待费为75.58万元,销售收入为84383.09万元,由此计算业务招待费的60%为45.35万元,小于销售收入的5‰为421.92万元,因此可以进行筹划的可能性很大,因为业务招待费的60%远远小于销售收入的5‰,所以在企业日常一定要合理安排业务招待费,尽量使其达到临界值附近,能在税前最大限度扣除。
  第二,2018年12月份,A企业购买了一台大型生产用机器设备,价值1896万元,预计残值率为3%,使用年限为10年。从年报披露中我们可以看到该公司对于机器设备采用的折旧方法是平均年限法,显然,该方法对于税前扣除作用十分有限,因此可以考虑其他加速折旧方法。
  第三,根据2018年披露的企业年报得知,2018年9月18日晚,A企业控股的某子公司发生大型火灾事故,直到现在还没有恢复正常生产,造成损失近549万元,因为对象公司为子公司,独立核算经营,无法抵扣当期利润,因此应考虑纳税人身份的转换,将该子公司变为分公司以抵扣当期利润,减轻税负负担。
  第四,2018年公司公益性捐赠是34.23万元,本年利润总额是20706.46万元,可得本年公益性捐赠仅占本年利润总额的0.16%,相比去年57.7万元,减少了近乎一半,根据税法规定的“企业发生的公益性捐赠支出在不超过年度利润总额 12%的范围内准许扣除”,本年度总共可以扣除2484.77万元。此外,通过查阅相关原始资料,A企业除了公益性捐赠34.23万元外,还有5万元的其他捐赠,但是它并不属于公益性捐赠,因此无法在税前抵扣。
  4.A企业纳税筹划方案设计
  通过以上对A企业纳税筹划存在问题的分析,我们看到了该公司主要存在四个方面的问题,因此本文将针对业务招待费、固定资产折旧方法、纳税人身份的转换以及利用公益性捐赠这四个方面的问题展开纳税筹划方案设计。
  4.1业务招待费纳税筹划
  《企业所得税法》规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,可以按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售收入的5‰。从这个条件可以看到只有当业务招待费等于当年销售收入的8.33‰时,企业才能扣除实际发生的业务招待费用,反之无论低于这个临界点还是高于这个临界点,都需要调增相应的纳税金额,从而多交税费,增加企业成本。本年发生业务招待费为75.58万元,销售收入为84383.09万元,由此计算业务招待费的60%为45.35万元,远低于销售收入的5‰为421.92万元,因此纳税金额将会调增30.23万元,涉及所得税7.6万元。因此A企业在年初之前预估一下当年销售收入水平,合理安排本年业务招待,使业务招待费用尽量接近当年销售收入的8.33‰,最大程度地避免税收收益损失。另外,如果企业业务招待费用超过了当年销售收入的8.33‰,尽可能地利用业务招待费用和业务宣传费用可以互相转化的特点,例如将企业在外购买的送给客户的礼品转变成为自家企业生产并且印上本企业宣传标志的产品,就可以列为业务宣传费,进而降低业务招待费,降低企业所得税。
  4.2固定资产折旧纳税筹划
  固定资产折旧方法的选择将会产生不同的抵税效果,因此折旧方法选的是否合适非常关键。最常用的直线法,每期的折旧金额一样,但是在双倍余额递减法下, 固定资产的折旧速度加快, 使得前期折旧金额增大,当期利润减少,从而前期缴纳的企业所得税数额减少;使的后期折旧金额减少,利润增加,从而后期缴纳的所得税额增大, 进而通过递延纳税达到节税的目的。一般来讲,由于时间价值的原因,加速折旧更有利于企业降低税负。2018年,A企业购买了一台价值1896万元大型生产用机器设备,预计残值率为3%,折旧率10%,使用年限10年。下面,我们将看一下在不同折旧方法下,各自的折旧额现值。   从表2中我们可以看出加速折旧法下的折旧额现值明显高于直线法下的折旧额现值,折旧额现值越大,抵税现值就越大。从表格中,可以看到直线法下抵税现值最小是847.54万元,双倍余额递减法下抵税现值最大是1142.49万元,两者相差294.95万元,可以多抵税71.24万元,因此,因此,A企业应该将原来的直线折旧法转变为加速折旧法,这样可以减少更多税收负担。
  4.3纳税人身份转换的筹划
  企业所得税纳税人的筹划主要是企业组织形式的筹划在现行税收制度下,不一样的企业组织形式,享受不一样的税收待遇。当子公司发生亏损,如总、分支机构税率一致,将其转为分公司模式,以便用该公司的营运亏损冲抵总公司利润,减轻税负。分支机构扭亏为盈后,应适时将分公司转换为子公司,这样可以享受税法中的优惠待遇。2018年,由于A企業控股的某子公司发生大型火灾事故,造成非常损失549万元,并且在可以预期的未来应该会持续亏损,所以我们可以考虑子公司身份和分公司身份的一个合法转换,这样一来该子公司的亏损额都可以在年度利润总额中抵扣,当期就可以抵扣税收137万元。等到该子公司转亏为盈时,可以考虑将身份又转换回来。独立缴纳所得税享受该有的额税收优惠政策。
  4.4公益性捐赠的筹划
  《企业所得税法》规定,企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。通过计算,我们可得A企业2018年的公益性捐赠支出抵扣限额是2484.77万元,而今年实际发生的公益性捐赠是34.23万元,只是本年利润总额的0.16%,因此我们在结合A企业的实际情况和战略目标上,可以考虑将公益性捐赠增加到利润总额的0.2%,也就是增加7.18万元,这样不仅可以为企业抵税1.8万元,还可以提升企业市场形象,提高市场占有率。此外,对于其他捐赠的5万元,我们可以通过向社会公益机构或者非营利性组织捐赠,同时获得合法凭证,就能将这不能税前抵扣的5万元的列为公益性捐赠在税前全额抵扣,将直接节省企业所得税1.25万元。
  通过对四个方面的纳税筹划设计,我们发现进行纳税筹划后,A企业将总共节约税收218.89万元,可以说效果是比较明显的,有效降低了企业的税负水平,使其竞争力更强。
  总结
  A企业通过设计的纳税筹划方案,我们可以明显看到,合理的纳税手段可以为企业带来很大的益处。因此企业在日常生产经营过程中,企业应该努力做到以下几点:(1)规范归集各项费用,最大限度抵扣本能抵扣的部分;(2)正确选择固定资产的购买方式和折旧方法,合法选用加速折旧;(3)恰当预估企业营业状况,灵活转换纳税人身份;(4)主动关注公益性捐赠,提升企业形象;(5)注意纳税筹划人员的素质培养与提高。
  参考文献:
  [1]田泽龙.我国高新技术企业所得税纳税筹划研究[J].农村经济与科技,2018,29(05):186-187+198.
  [2]胡欢,刘一凡.企业所得税纳税筹划[J].中国乡镇企业会计,2018(01):44-46.
  [3]苏波.企业所得税纳税筹划研究[D].安徽大学,2017.
  作者简介:
  张芳(1994-  ),女,汉族,湖北孝感人,三峡大学硕士在读,研究方向:会计与审计。
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