国际贸易视角下的国际税收管理对策研究

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　　 摘 要：国际贸易视角下，以国际纳税人身份职责为分析对象，探索其纳税行为的表现形式，具体包括带动税收基数增长、落实税后利润管理、应对征收管理提出可行性对策、以代表人物作为决策立意点，并且对国际税收管理方案进行了详细探讨，分别从管理体系、专项法律条文、国际税法三个角度逐一阐述，尝试加强国际税收管理能力，提升国际税收工作效能。
　　 关键词：国际税收;税后利润;国际贸易
　　 随着经济全球化的日益深化，经济一体化趋势不断增强，国际合作成为一种常态，大型跨国公司不断涌现，国际纳税人越来越多。在几十年间，国际投资总额是原有数额的八倍。在此背景下，国际税收面临着诸多发展契机，应对其管理工作提出适应性的发展对策，以期解决各类税收管理存在的棘手难题。
　　 一、国际纳税人
　　 1.税收基数高速增长
　　 时至20世紀末，全国际范围内运行成熟的大型跨国公司数量已达5万余家。此类跨国公司在实际开展生产运营期间，其生产总值与世界总产值相比，占比在0.3%左右，贸易经济产生数值占比0.65%，跨国公司的生产总值与贸易产值在国际范围内的经济占比较大，以投资企业为典型代表，其在对外投资实施经营类行为期间，在全球投资总数中占比0.92%。为此，以国际经济动态发展趋势为基础，以跨国公司发展为管理对象，挖掘其潜藏的经济发展力量。
　　 在国际贸易会议期间，以安达信公司为代表的会计师事务所，承担了国际贸易企业的税务调查工作，调查对象为国际范围的跨国公司，调查企业数量为300家。从1997年到2003年，国内企业在国外开设的众多分支部门，其营业总额获得了高速提升，从期初总额的0.45%发展至0.55%，创造了良好的经济收益，与此同时，此类分支部门的生产总值亦获得了较大上升可能性，从初期生产总值的0.34%发展至0.44%，为区域性就业问题带来了诸多助益。此经济性良好的发展现象，表现出跨国公司基数在稳步扩大。
　　 跨国公司缴纳的税务，作为国际税收结构的主体内容。以跨国公司的业务项目发展而言，税收具有流动性，以此促进跨国经济发展，以交易频率推动跨国经济发展。由此可知，国际税收管理工作所面对的主体成员为：跨国层次税基，此税基具有动态特征。为此，国际税收应从标准化流程、优质高效的工作机制两个方面逐一落实管理工作。此项税收管理工作，应作为国际全范围各国首要执行任务，以期达成国际税收的科学配置，提升其配置的合理性、有序性。
　　 2.税后利润管理
　　 以国际经济视角为出发点，跨国公司在开展生产类与经营类活动期间，其面向主体为国际，加之其所应用的生产技术、经营活动管理人才等客观条件，在国际层次存在动态发展特征，众多跨国公司在参与税收时，产生的以国家为划分原则的税收管理，存在权限争议，逐渐发展成税收国界现象，此现象势必以消除为最终发展结果。为此，将税收结构计划、跨国公司经营类决策行为，此二者工作应紧密联合，并为其配置相应的管理人员，在二者工作内容发展至一定规模时，应为其设立专门的工作区域，制定有效的工作流程，保障跨国公司的经营活动有序发展，维护税收工作的稳定运行。
　　 借助税收计划与经营决策两项工作的有序发展，逐渐总结出国际层次各国之间存在税收差异，以此作为各国增强自身税收综合实力的主要条件，以期获取税收利润的最佳结果。国际层次中，大多数税收专家均提出：在跨国公司财务报表管理中，其存在的海外利润总数，应认定为偷税利润数值。此观念的立意点为：一定数量的跨国公司，依据各国的税收差异，选择相对受益的税收国家，实行纳税行为。例如，某跨国公司选择的纳税点国家，与其对应纳税项目具有最低税率匹配项，因此跨国公司以转移应缴纳的税款项为方式，在相对较低的税率国家实行纳税，以期获取差额经济收入，这种行为应认定为逃税行为。
　　 当跨国公司选择适应性国家税率执行纳税行为时，或者经对比分析，选择税率较低的国家，在此国家区域设立分支单位，采取过渡、虚拟等形式，转移缴税主体，减少纳税金额，此类行为具有逃税性质。逃税认定的还有另一种情况为：跨国公司之间在开展合作与经济往来期间，选择的交易形式具有税负优选性质，以此达成交易形式税负弱化、定价转移等，以期减少应缴纳的税金。由此发现，大多数跨国公司采取多种方式，巧妙分析税务管理漏洞，实行纳税的一些不法行为，以期获取经济差值，提升企业的经济收益，为国际税务工作增加难度。具有代表性的纳税不法行为具体表现在：分化税收协定内容、利用税法差异减少纳税金额、肆意利用税收抵免逃避纳税行为。
　　 3.对征收管理采取对策
　　 国际纳税人应明晰在缴纳税务期间，税务体系中存在的审计方案问题。审计方案问题，应作为跨国公司之间建立合作关系的关键因素。跨国公司在开展经济往来活动期间，应充分预备建立国际贸易关系所需的相关文件与合同资料，为可预见的诉讼风险事件，制定可行性应对规划与预测方案，在准备充足的基础上，结合审计方案内容，开展贸易行为的经济评估，以期从数据中获取贸易行为所需的经济成本结构，继而针对应支付的经济项目作出权衡与考量。在此财务预测分析活动中，对参与此项工作人员的专业技能提出了较高的要求，其工作能力将直接作用于审计工作获取的结果。
　　 由此发现，跨国公司在应对国际税收管理时，面对税务审计工作的心态具有配合心理。在现阶段，国内作为发展状态的国家，在税收工作方面，程序上相对发展成熟，管理制度方面又存在些微不足之处。国内在实际发展期间，为众多亚太国家开展转让定价相关的税务管理工作，提供较多发展助力。转让定价是一种税收措施，此种税收方式逐渐发展成为跨国公司普遍关注的税收形式，在亚太新兴贸易市场中表现较为突出。为此，在国际全范围内，众多跨国公司应全面提升国际税收管理工作，以期建立新的政策方案，符合国际税收的发展趋势，满足国际税收管理的各项需求。
　　 4.以代表人物视角为决策基本点 　　 以縱向视角观看国际层次的跨国公司，此类国际纳税人在国际层次的生产与经营发展数据中，经历权衡分析发现：跨国公司在关注税收工作的同时，其最为关键的利益发生点在于：借助政界中具有影响力的人物，以其作为政策决策基础，以此促进税收政策的有利发展。鉴于国际税收管理工作的较高级别性质，政治领域的代表人物，对此项管理工作的发展与制定具有一定影响力。例如，在欧美国家组织的国际贸易委员会机构中，该机构的成员为：其国内管理制度较为成熟、运行机制较为稳定的企业和银行，成员数量为550个。因此，国际税务管理工作的立意点，应以跨国企业在执行纳税行为的新趋势作为基础，以跨国公司的纳税倾向为参考，总结国际税收管理工作极易存在的多种问题，应对问题采取有效调整措施，保障国际税收工作。在实际运行中，有助于保障国际范围内各国的税收权益，有益于发展国际经济贸易往来的公平竞争关系，继而持续完善国际税收管理流程，以期促进其发展成熟。
　　 二、国际税收管理对策
　　 1.建设完善的管理体系
　　 国际税收工作应采取的有效管理对策中，应以完善税收管理体系为基础点，采取的有效措施为：建立运行成熟的税收管理机构，保障其工作流程具有专业性与高效性。税收工作面向对象为跨国公司，将跨国公司作为纳税人的主要组成部分，开展税收管理工作，以此缓解国际层次开展税收工作期间存在的管理问题，增强国际税收管理职能，为国际税收的有序发展提供多重助力。例如，美国国家内部的税收署单位，为开展跨国公司的税收工作添加了署长助理职位，任此职务管理跨国企业中的大部分公司，为国际税收工作添加管理助力。通常情况下，税收管理主体企业的运营资产数额均超过500万美元。与此同时，为税收管理工作配置具有专业素养的管理人士，综合制定企业税务工作的发展方案、规划税收管理工作的细节内容，一方面保障跨国公司处于良好的经营状态，保障国际经济市场的有序发展，另一方面增强税收管理工作与跨国公司之间存在的关联，提升税收管理工作的运行能力。
　　 此外，在部分国家已然开展的国际税收的调研工作，并为此项管理工作设定专门从事机构，有效收集国际税收管理工作中存在的不足问题，通过调研工作的数据收集，调整国际税收管理的制度与流程，使其更符合社会经济市场的发展需求，增强纳税人的参与税收管理，提升国际税收的实际管理能力，具有重要发展意义。开展税收调研工作的国家有日本和加拿大。
　　 2.制定专项法律条文
　　 针对税收管理存在的热点事件制定专项法律条文，以此尽可能地减少跨国公司发生偷税逃税的不良行为。跨国纳税人应结合各国落实的税收经营行为，调整自身的发展战略，制定相适应的税收工作计划，并且以国际税收管理工作中发生频率较高的热点事件为基础，以此保障国际税收工作的有效落实，提升国际税收的管理效能。例如，在开展定价行为期间，应综合考量跨国融资发展中实际存在的问题，尽可能地防止避税事件发生。为此，众多国家依据税收热点事件，调整国际税收工作方向，制定相适应的新型税收法则。
　　 3.完善国际税法
　　 在国际税收工作发展进程中，应采取的有效措施为：改革体制，增强管理制度的可行性，坚持国际与国内双方面的税法统一性原则，加强税收管理。为此，规模成熟的税法制度，成为各国落实税收管理工作的关键因素。1998年，国内制定关于定价的参考依据与相关专项法律，并且针对资本发展式微问题，制定了企业税法细则，以此保障税收管理工作的有效落实。此类工作具有基础性，在实际运行期间，应针对多重问题，逐一给予完善，使税收管理得到全面增强。此外，他国企业借助逃税行为，国内针对此类现象制定了相适应的税收管理办法，并且从根本上解决了其中存在的不足，以此完善税收管理制度，提升国内税法执行力度。
　　 国内税法在实际运行期间，存在较为不足之处，加之运行周期较短，与他国相比存在一定差距，为此，国内在调整税法期间，应借鉴他国税法的相关经验，以此推动国内税法的成熟，促进国内税法与国际接轨。借鉴他国税法制定经验的具体措施为：以成功案例为先驱，开展深入剖析工作，以此完善税法行文;在实际开展税收管理期间，应加强税收管理工作的总结与分类，以此解决税收管理存在的法律边缘问题，提升税收管理的全面性。在国内税法完善的基础上，保障国内法律体系的成熟发展，为国际贸易合作奠定良好基础，为国内在国际范围内经济往来的稳定发展提供可能性。
　　 综上所述，国际贸易下的经济往来，为国际市场经济发展增添一定助力，为全球化经济发展提供了强大的推动力。与此同时，国际税收的管理工作应以各国开展的具体对策为基础开展完善工作，以此构建较为严谨、运行流畅的税收管理制度，保障国际税收管理工作的有序发展，并结合各国税收实际情况、对外投资产生的税收行为，建设国际税收管理的可行性调整方案，尝试将投机税收行为清零，推动国际税收管理工作稳定运行。
　　
　　参考文献：
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