内部审计视角下出口企业对外贸易风险防范研究
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作者:谭秀阁
伴随着经济全球化和科技、互联网的飞速发展，世界各国对资源、商品的需求日益增长，我国的对外贸易经历了翻天覆地的变化，取得了举世瞩目的成绩。然而，美国金融危机的爆发加剧了全球贸易保护主义盛行，同时，人口红利的降低导致企业经营成本增加，出口企业对外贸易面临的形势越来越严峻，对外贸易风险管控难度逐渐加大。相比于外部因素可控性低的缺陷，如何利用相关学科知识，对企业进行内部监控将更具有时效性，也能够充分实现学科知识的优势互补。在这样的现实和理论背景下，采用现代化的科学审计防范，从内部审计视角进行深入分析，利用出口企业内部审计与风险防范的逻辑，搭建内部审计防范出口企业对外贸易风险防范框架，努力探寻出口企业对外贸易风险防范策略是非常必要的。
一、出口企业内部审计与对外贸易风险防范的逻辑性
内部审计通过对企业的监督与控制，发现企业可能存在的管理风险。对出口企业来说，有效的内部审计不仅能起到控制管理风险的目的，还可以对其贸易业务流程进行梳理和审查，提升其生产经营绩效，从而降低甚至消除对外贸易风险。
1.内部审计最基本的职能就是充分利用企业内部各部门之间的相互联系，制定有效的管控措施，达到企业内部各部门、人员之间的相互制衡，对企业进行监督与控制，实现对企业的风险管理。这一过程对于出口企业意义重大，不但能达到企业内部风险管控的目的，还能够实现提升企业内部经营管理规范性和有序性，为企业生产或服务提供一个良好的内部环境平台，有利于企业产品或服务质量得到质的提升。这一点对于当前企业，尤其是出口企业来说是尤为重要的。这也顺应了当前国家对出口贸易倡导的提高出口产品竞争力，将“中国制造”做的有质有量并逐渐形成“中国创造”的理念。在对出口企业贸易活动和流程进行内部审计过程中，会包含大量的内容和程序，也将涉及多方面知识，因此，这对内部审计人员提出了更高要求，不仅要具有审计专业知识，还要掌握企业管理、风险防控等相关学科的知识、工具。唯有如此，内部审计人员才能对企业出口贸易进行监督与评价。
2.对出口企业来说，在其进行出口贸易的过程中，内部审计不仅有助于企业建立系统、规范的管理体系，也能借助相关风险工具和内部控制工具，形成完整、敏捷的信息网络。这样的系统不但有利于内部职能部门间生产信息的传递，更有利于企业内部与外部信息的传导。内部审计在企业的实践能够反过来对理论进行修正和完善，从而促进内部审计相关理论的充实和发展。可以说，内部审计理论与实践两者之间是相辅相成的关系。
3.内部审计可以应用于出口企业的多个领域，不但能够在企业内部形成完整的内部控制制度，对财务会计信息进行检查，还能够在企业建立风险预警与防控机制。从企业内部来说，对企业资源、资产的不合理利用能够及时监测，对质量不合格产品隐藏的风险加以检验，以及对相关人员的行为起到约束作用。从企业外部来说，在出口企业对外贸易过程中所可能遇到的贸易风险加以预警，也能在贸易风险不可避免之时，及时加以调控和应对。良好的预警体系能够及时发现贸易风险，良好的内部机制有利于风险应对。
二、内部审计防范出口企业对外贸易风险的框架设计
利用内部审计防范出口企业对外贸易风险的过程中，我们需要首先明确总体目标。围绕这一总体目标，充分发挥内部审计的各种职能，以及其与众多学科的交叉融合，搭建防范出口企业对外贸易风险的智慧内部审计体系。
1.总体目标。
内部审计视角下防范出口企业对外贸易风险的总体目标为采用系统与规范方法，审核与评估企业业务活动，促进企业发展，以达到预警和控制风险的目的。内部审计要充分发挥其监督职能、评价职能与控制智能，不但要对企业经营管理提出建议，以促进企业产品或服务质量提升，更要对可能遇到的对外贸易风险加以防控。虽然内部审计的工作内容覆盖广泛，但要保持一定的独立性，以免影响其职能发挥。
2.内部审计在防范出口企业对外贸易风险中的职能。
（1）监督职能。内部审计的监督职能在防范出口企业对外贸易风险中起着最基础的作用，体现在对企业内部职能部门进行监督，对内部人员进行监督，对资源资产的不合理使用进行监督，达到企业内部的良好有序。
（2）评价职能。内部审计的评价职能主要体现在对出口企业对外贸易的各环节进行评价，包括对内部经营计划进行评价，对出口产品生产环节和最终质量进行评价，对出口计划和环节进行评价，对出口贸易风险进行评价等。
（3）控制职能。内部审计的控制职能发挥包括事前、事中、事后控制。针对出口企业对外贸易风险，这种控制职能主要体现为对可能导致对外贸易风险的环节和因素进行事前预测性控制，对预期产生的对外贸易风险进行事中把握性控制，对已经出现的对外贸易风险进行事后反应性控制。
3.防范出口企业对外贸易风险的智慧内部审计体系。
借助内部审计防范出口企业对外贸易风险体系设计过程中应该建立多层次的智慧内部审计体系。这里我们借鉴智慧零售概念的“智慧”二字，是为了体现所构建的内部审计体系不仅仅具有严格的标准性，更有极大的灵活性和层次性。具体来说，企业内部要建立三个层级的审计体系。第一层级便是借助内部审计的监督、评价和控制职能，建立常规的内部审计制度，做好源头上的把控;第二层级则为借助以上内部审计的三种职能，建立風险监测平台，对可能出现的对外贸易风险进行预警;第三层级则主要针对已经出现的对外贸易风险而建立的反应性审计体系，采取各种措施，将对外贸易风险对企业的影响降到最低水平。此外，借助互联网、大数据等先进技术，建立企业内部数据平台，以实现三个层级内部审计体系的有效衔接，达到数据、信息及时传递，迅速反馈的效果。同时，企业内部审计体系数据平台还要与外部政府、企业联合会等数据平台衔接，以扩充信息来源和增强风险应对保障。
三、内部审计防范出口企业对外贸易风险的保障措施
1.提升内部审计人员的知识和业务技能。 内部审计人员的知识储备和业务素质是运用内部审计防范出口企业对外贸易风险的一大关键。原因在于内部审计准则的建立、审计程序的设立、审计制度的落实，以及风险预警和防控机制的建立无不需要内部审计人员运用专业知识，甚至多学科综合知识来完成。为了达到内部审计人员知识和技能的提高，需要做到：第一，积极引导内部审计人员多元化知识结构，不仅要深化会计、审计知识，更要熟悉企业内部经营活动和对外贸易活动各环节;第二，建立良好的内部审计人员继续教育机制，鼓励内部审计人员在职继续深化，以及知识的更新补充;第三，尽可能实现内部审计人员深入实践，以达到理论与实践的融合;第四，对内部审计人员制定良好的竞争管理机制，激发其工作热情。
2.强化内部审计机构和审计人员的独立性。
内部审计作用的发挥有赖于内部审计机构和审计人员的高度独立性。我们可以从五个方面着手：一是提高内部审计部门在企业的地位，可以通过选取组织中有足够威慑力和能力的人员担任内部审计部门领导的方式实现;二是选取具有专业知识和相关实践经验的内部审计人员，并通过定期或不定期轮岗的方式来保持工作热情和监督岗位工作的落实;三是保证内部审计人员与企业内部其他人员无亲属或关联关系，内部审计人员之间也无除工作关系以外的其他联系;四是要求内部审计人员在对审计事项进行判断过程中不得存在任何自身主观判断，不带任何个人感情色彩，而是要处处依章办事，做到判断有依据，审计有程序，做事有原则;五是通过适当的奖惩制度来约束内部审计人员的独立性，对于不能保持独立性的行为给予不同程度的处罚，对于表现良好的给予一定奖励。
3.增强内部审计的科学性。
出口企业应在遵循国家相关审计制度标准的前提下，结合自身对外贸易活动制定规范、详细的内部审计规章制度，并借助智慧内部审计数据平台将相关制度规范、数据及时传输给企业内各职能部门。这样不但能保证内部审计部门及时核查，也能促使内部各职能部门自查。同时，智慧内部审计数据平台还应具有相关审计项目查询、统计、分析、预测等随时供内部相关人员查询的功能。为便于企业内部各成员对内部审计系统的了解和重视，制定出来的审计规章制度不但要在智慧内部审计数据平台上可查，还应该做好内部审计制度的普及工作，让每一位员工清晰了解审计制度、程序和作用。对于出口企业的管理层来说，应该对企业经营工作、领导和员工工作加以有效引导和制约，促进内部审计对企业经营、对外贸易监督、评价和控制作用最大化。
4.规范出口企业对外贸易流程。
内部审计对出口企业对外贸易风险的防控要求对企业出口贸易全过程进行跟踪审计，做到全程监督、评价和控制。为此，我们需要对出口企业的对外贸易流程进行规范，并将内部审计工作流程与对外贸易流程进行有机契合。出口企业的对外贸易业务应在企业内部设立专门的工作部门和工作人员，对相关对外贸易业务加以管理，并将包括合同签订、报关储运、收汇核销等对外贸易各项主要工作进行合理划分，落实各项工作的责任范围和责任人。这样就能一定程度上保障出口企业对外贸易工作的良好开展，提升外贸企业经营决策的准确性。
结语
出口企业在对外贸易过程中可能遇到难以预料的各种风险。内部审计作为一种科学的审计方法，其作用受到越来越多企业的认可。可以借助内部审计的作用，在出口企业内部建立职能全面、系统完善、防控有效的内部审计系统。这样不但能完善出口企业的经营管理，提升出口产品质量，增强其抗风险能力，还能对出口企业的对外贸易风险加以预警和防控，最终保证我国出口企业能够在激烈的市场竞争中提升竞争优势，降低对外贸易风险，创造出更大的经济和社会效益，实现出口企业的可持续发展。
参考文献
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[2]彭立志.不完全信息、反倾销威胁与最优出口贸易政策[J].经济研究，2016，（6）：70-78.
[3]安宁，陆迎霞.基于风险导向的战略联盟内部审计研究[J].会计之友，2018，（6）：115-118.
（作者单位：西安财经大学商学院）
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