"营改增”对酒店业的财务影响探讨
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[摘要]自全面“营改增”实施以来“营改增”试点范围扩大到建筑業、生活服务业等行业。其中，酒店业“营改增”后如果可以较好地应对“营改增”带来的影响，采取积极的手段面对，可以进一步减轻税负，到达这一政策的初衷，促进行业企业发展。本文以“营改增”对现代酒店服务业影响为切入点，首先从酒店本身出发，积极地做好税收筹划，同时在选择供应商的解决酒店取得增值税发票困难的问题，其次从酒店运营成本出发，在不降低服务质量的前提条件下调整运营模式，做到截流减支，酒店的竞争力。
[关键词]“营改增”;酒店业;财务管理;纳税筹划
[中图分类号]F23
[文献标识码]A
[文章编号]1671-5918（2019）09-0115-03
doi：10.3969/j.issn.1671-5918.2019.09.052
[本刊网址]http：//www.hbxb.net
引言
“营改增”是国家为了进一步减轻企业税负、推动产业结构调整所颁布的一项政策，对促进国民经济的发展有着非凡的意义。我国自从20世纪末开并行征收营业税与增值税，随着市场经济的发展，这一税收制度容易产生重复征税等问题，企业税负较大，不利于行业发展。因此，我国从2011年开始“营改增”试点工作，之后2016年全面推行“营改增”政策。酒店业是服务业的重要组成部分，是促进区域经济发展的重要助推器，酒店业实施“营改增”对促进第三产业发展具有重要的意义。同时“营改增”在酒店业中全面实施对酒店业的生产、服务以及运营等产生了巨大的影响。基于此，本文对“营改增”对酒店业的财务影响进行了研究。
一、“营改增”对酒店业的财务影响
（一）“营改增”对供应商的影响
一方面，酒店供应商环节价格可能上涨。一般情况下，供应商向酒店一般开具普通发票、"营改增”后，酒店会按照文件要求供应商提供专用的增值税发票，供应商为了保证自己的利润，可能会对相关货物进行调价。另一方面，酒店的供应商会发生较大的变化。对于经营规模大、经营年限长的酒店，为了满足消费者的需求，酒店往往需要从不同的供应商手中采购货物，供应商数量较多。部分酒店为了降低采购成本会选择网购货品。然而“营改增”后，部分规模小的供应商以及网络供应商无法提供增值税专有发票，这类供应商与酒店的合作势必难以为继。同时，在小供应商与酒店中断合作以后，一些规模大且能够提供增值税专有发票的供应商会替代之前的供应商，这类供应商在酒店议价过程中往往处于强势地位。
（二）“营改增”对酒店的影响
第一，对酒店业采购业务的影响。酒店业一般都是从不同.供应商处一次性购买大量食材或商品，而一次性拖鞋等低值易耗品的供应商大多为工业加工企业，这些供应商一般能够为酒店提供增值税发票。而酒店的食材等一般是从当地的农民、农产品批发个体户手中采购，一般可以通过议价获得低价优质的食材。然而，这些农民与个体工商户中，部分并未在相关部门登记、注册，自然也无法为酒店提供增值税专用发票，只能申请代开增值税发票。因此，为了获得增值税专有发票，酒店会更倾向于选择一些规模大且能够提供增值税专有发票的供应商，而这些供应商在酒店议价过程中往往处于强势地位，可能会导致酒店的采购成本上升。
第二“营改增”对酒店业税负的影响。在“营改增”前，无论酒店是小规模纳税人还是一般纳税人，酒店的规模对税率无影响，一般情况下只需要缴纳营业税、城建税等税种。而“营改增”后，酒店需要缴纳增值税，对于小规模纳税人酒店而言，其收取的全部价款作为收入，若其他条件不变，则酒店的税负有所下降。对于一般纳税人而言，在不考虑进项的前提下，税负可能会比“营改增”前有所上升，但是上升幅度不大，但是酒店的部分进项税额可以抵扣，故而就酒店的税负会下降。
第三“营改增”对酒店业发票管理的影响。在“营改增”前，酒店向服务对象开具的发票为普通发票“营改增”后，酒店需要向服务对象开具增值税发票，由于国家对开具增值税发票的要求较为严格，使酒店更需要重视增值税发票管理，严厉杜绝虚开增值税发票的行为。当酒店向消费者提供住宿服务开具发票时，若消费者为一般纳税企业出差的员工，则需开具增值税专用发票;若消费者为小规模纳税人企业的职工或者非企业人员，则需要开具增值税普通发票。在为住宿客人提供娱乐服务时，若服务对象为个人，则只需开具增值税普通发票;若服务对象为一般纳税人，则需要开具增值税专用发票。
第四“营改增”对酒店业成本管理的影响。对于一般纳税人的酒店而言，若酒店取得相关的增值税专用发票，则部分成本可以抵扣进项税额。酒店是劳动力密集型产业，劳动力成本所占比例最大，在现行的制度下，酒店的劳动力成本不能抵扣进项税额，劳动力成本直接对税负产生了影响。原材料成本在酒店总成本中所占的比例仅次于劳动力成本，若酒店在采购原材料过程中可以从供应商处取得增值税专用发票，则可以抵扣进项税额，在一定程度上能够减轻酒店的税负。酒店在购置空调、饮水机等固定资产时，若可以从供应商处取得增值税专用发票，则可以进行进项抵扣，可以减轻酒店的税负。
（三“营改增”对酒店服务对象的影响
“营改增”后，服务对象接受服务商品的价格极有可能下降，但由于酒店的服务对象处于企业价值链末端，在看到商品服务的最终价格时，酒店的服务对象一般难以直接感受到价格的下降。“营改增”后，酒店在经营管理过程中，虽然劳动力成本、运输成本可能上升，但是除了劳动了成本之外，其他成本可以借助政策进行抵扣，使酒店可以为服务对象提供更为优质的服务，可以为服务对象带来更多的优惠。
二“营改增”对酒店运营的机遇与挑战
“营改增”后，酒店在采购原材料或者购置固定资产过程中取得增值税专有发票是可以进行抵扣的，这在一定程度上解决了“营改增”前重复征税的问题，减轻了酒店的税负。与此同时，在“营改增”前，消费者在酒店不同环境下征收的税种不一致，在实际中难以区分，这影响了纳税征管的合理性与公平性。“营改增”后，这一问题得到了较好的解决，有利于酒店日常经营，使其可以根据自身经营规模等选择纳税身份，进行合理的税务筹划，减轻税负，有利于酒店的经营与管理。 但同时，酒店在向个体户采购食材，原材料时无法取得增值税专有发票，酒店的部分采购成本无法进行进项税额抵扣。在“营改增”前，酒店的采购费用均计入成本，而收取的货款均计入收入;在“营改增”后，酒店在会计核算过程中还需要考虑到计税成本，会计核算流程也更为复杂，对酒店财会人员的专业素养提出了更为严格的要求。同时“营改增”后，由于增值税专用发票可以进行进项税额抵扣，部分财务人员可能会出现增值税发票的行为，严重违反了相关规定，这就要求酒店对自身发票管理要更为严格最大限度避免这类事件发生。除此之外，酒店的纳税人身份选择、供应商选择、采购途径等都会对企业的成本分、费用产生影响，进而影响企业的税率，如果出现决策失误，缺乏完善的监督体系，可能会增加税务风险、经营风险等，对企业发展带来了巨大的挑战。
三、其他行业“营改增”经验的借鉴
旅游业作为生活服务业的重要组成部分“营改增”后，考虑到旅行社行业的特殊性，部分进项税额不能充分抵扣，可能会增加企业的税负。在“营改增”前，部分旅行社的计税方式是（收入一可抵扣成本）*5%，而“营改增”后则需要以“销项税一进项税（采购成本*税率）"计税。然而，旅行社在采购环节能够开具增值税专有发票的供应商比较少，所以旅行社可以进项抵扣的部分会减少。在这一情况下，旅行社将完全按照营业收入全额缴纳增值税，增加了企业的税负。旅行社行业直接面对最终消费者，手中并不掌握资源，通常其综合毛利率在5%-7%之间。同时，部分出境旅游项目中的境外酒店等服务只能取得当地的账单或发票，难以进行进项、销项税额抵扣。因此，中国旅行社协会建议营业收入直接扣除各项旅游类成本项目的差额作为计算增值税销项税的基数，可以抵扣。在“营改增”后，中青旅控股股份有限公司在全公司进行了宣传，委托公司印刷'了关于公司纳税信息的卡片，向每一位职工发放;提供要求采购人员等选择规模大、一般纳税人的供应商，通过获取增值税专用发票减少税费。在采取上述措施后，中青旅控股股份有限公司在2016年5至12月期间业务减税约141万元。
同时，在“营改增”后，中国大饭店结合自身经营特点，在“营改增”政策内容的基础上对现有的合同内容进行了调整，在合同中进一步明确了“增值税”相关的条款内容。除此之外，中國大饭店在日常经营与税收筹划过程中，从采购、仓储、服务、售后等环节加强了内部监管，最大限度保证饭店所开具的增值税专用发票符合国家规范。数据显示“营改增”后，中国大饭店的减税额在1000万元左右。
从以上行业企业可以看出，其他企业在“营改增”后对企业供应商重新筛选，大多是通过选择规模大、一般纳税人身份的供应商，企业小规模纳税人身份供应商数量不断减少，尽可能合法地从供应商处取得增值税专用发票，进行进线税额的抵扣，达到税负只减不增的目的。同时，通过加强宣传与政策解读，提高职工对“营改增”政策的认识，使财务人员等及时掌握相关知识。由此可见“营改增”后，酒店业若想减轻税负，为以后的经营铺好路，加强对供应商的管理、增值税发票的管理是无可厚非的。
四、“营改增”后酒店业财务管理与纳税筹划建议
（一）合理选择供应商
酒店的采购量大、采购频率较高，而供货商的价格.供货渠道也各不相同，酒店若想在“营改增”后提升经济效益，则必须谨慎选择供应商。首先，尽可能地选择一般纳税人。与小规模纳税人身份的供应商相比，这类供应商往往经营规模更大、内部管理制度更为完善，且诚信经营的意识较强，因此酒店在采购过程中面临的风险相对较低。从税务方面来看，选择一般纳税人身份的供应商可以取得增值税专用发票，能够减少酒店的采购成本与税负。其次，要加强对供应商的资质的核查。酒店应该对供应商所提供的发票、商品价格、信誉度等进行调查，在确保货品质量的前提下选择价格低、信誉度好的企业，尽量避免供应商因为开具增值税专用发票而涨价的行为，一旦发现，则应该考虑终止与供应商的合作。此外，虽然提倡酒店要选择一般纳税人的供应商，但是也难免需要从当地个体户手中购买货品，而不能直接从这类供货商手中取得增值税专用发票。因此，酒店可以安排专人协助小规模纳税人从当地税务机关代开增值税专用发票。
（二）重视发票管理
一方面，酒店要在规定时间内进行发票的认证。酒店应该安排财务人员负责增值税专用发票的管理，要求财务人员在开票后的180日内及时认证与抵扣，避免因超出期限带来损失。另一方面，企业要加强开票控制。在向消费者开具发票时，要求消费者提供身份证等证件、纳税人识别号、名称以及联系方式等，尽可能地避免虚开发票的问题。在开具发票时还需要参考具体的服务内容开具发票，例如酒店在向个人提供住宿服务、娱乐活动则只能开具增值税普通发票。
（三）重视人员管理与培训
为了更好地应对“营改增”对酒店带来的挑战，相关负责人应该积极安排员工特别是财务人员进行培训，积极解读“营改增”相关政策，必要时可以外聘专家前来主持培训工作，使职工能够进一步认识到税务与酒店利益的关联，在采购、销售等过程中争取利益最大化。
五、结语
综上所述‘营改增”避免了酒店业重复征税的问题，减轻了行业税负，但也对酒店的管理与风险控制提出了更高的要求。因此，酒店业要积极借鉴其他行业的经验，加强酒店内部控制与管理，主动了解、解读相关政策，积极面对“营改增”带来的挑战。
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